在分析審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量?jī)烧唛g關(guān)系的基礎(chǔ)上，有關(guān)調(diào)節(jié)變量在兩者之間的調(diào)節(jié)作用，不僅有助于發(fā)現(xiàn)異常審計(jì)費(fèi)用影響審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部機(jī)制，而且從實(shí)踐的角度來(lái)看，該研究結(jié)果可為監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定有效且有力的方法提供一些經(jīng)驗(yàn)支撐。

 

審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量直接關(guān)系到投資者的切身利益，確定審計(jì)報(bào)告質(zhì)量最關(guān)鍵的因素來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量的不斷增加，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈趨激烈，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的誘惑也不斷增加。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行刪減審計(jì)流程降低審計(jì)成本，從而提升經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平，也可通過(guò)降低審計(jì)費(fèi)用來(lái)吸引客戶。另一方面，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所默認(rèn)或同意對(duì)客戶重大事項(xiàng)進(jìn)行隱瞞或篡改的違法或非法行為。上述兩項(xiàng)操作都會(huì)影響審計(jì)費(fèi)用，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用過(guò)高或過(guò)低。近些年，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)異常審計(jì)費(fèi)用的關(guān)注日益增加。收取過(guò)多或過(guò)少的審計(jì)費(fèi)用是否影響審計(jì)質(zhì)量，若影響審計(jì)質(zhì)量，影響程度又有何不同，已成為研究審計(jì)費(fèi)用的新課題。

 

正常審計(jì)費(fèi)用是正常開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的必要報(bào)酬。其處于合理的區(qū)間中，具有一定的浮動(dòng)空間，并且不可過(guò)高或過(guò)低。此區(qū)間的上限應(yīng)該是在可取得信息條件下最好地完成審計(jì)業(yè)務(wù)的最高審計(jì)成本，而下限是滿足最低審計(jì)準(zhǔn)則所必須的最低審計(jì)費(fèi)用。但實(shí)際上，審計(jì)定價(jià)過(guò)程中有許多影響因素，可能導(dǎo)致實(shí)際審計(jì)成本偏高或者偏低，那就會(huì)產(chǎn)生異常審計(jì)費(fèi)用。由于審計(jì)費(fèi)用的承擔(dān)者與被審計(jì)對(duì)象重疊，而審計(jì)結(jié)果的使用者涉及群體頗多，囊括公司股東、債權(quán)人、政府相關(guān)部門以及普通大眾，因此審計(jì)結(jié)果是半公開(kāi)，形成了一個(gè)奇怪的情況，審計(jì)對(duì)象支付審計(jì)費(fèi)用，結(jié)果由全社會(huì)共享。如果在被審計(jì)對(duì)象難以自愿支付這部分費(fèi)用的情況下，被審計(jì)對(duì)象一方面希望審計(jì)單位能夠以較低的價(jià)格提供審計(jì)服務(wù)以降低成本；另一方面希望審計(jì)單位能夠發(fā)出滿意的審計(jì)報(bào)告。然而，無(wú)論哪種類型都會(huì)導(dǎo)致異常審計(jì)費(fèi)用的產(chǎn)生。

 

因?yàn)閷徲?jì)服務(wù)的需求者和購(gòu)買者不同，并且兩者追求利益的目標(biāo)也不同，所以這為異常審計(jì)費(fèi)用的滋生提供了土壤。異常的費(fèi)用明顯偏離了預(yù)期的范圍，下面從審計(jì)費(fèi)用的構(gòu)成部分重點(diǎn)分析異常審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。一是審計(jì)服務(wù)的成本出現(xiàn)異常則可能是由于成本異常高或者異常低。在確定正常審計(jì)收費(fèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)工作投入工作量的估算來(lái)確定應(yīng)投入的成本，在預(yù)期能完成審計(jì)工作的前提下再收取額外的金額作為審計(jì)成本支出，這將使得審計(jì)資源浪費(fèi)；而審計(jì)費(fèi)用異常低的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能按照應(yīng)有的審計(jì)工作計(jì)劃完成應(yīng)有的審計(jì)程序，因此對(duì)審計(jì)工作的調(diào)查結(jié)果以及得出的結(jié)論可能有負(fù)面影響。二是在正常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)把經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平維持的比較穩(wěn)定，難以出現(xiàn)有異常低利潤(rùn)的情形出現(xiàn)，因此當(dāng)出現(xiàn)異常高的利潤(rùn)時(shí)，有可能表明被審計(jì)單位存在額外的收益，在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的審計(jì)市場(chǎng)中出現(xiàn)異常高的審計(jì)費(fèi)用很可能表明存在被審計(jì)對(duì)象存在購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的行為，或者在經(jīng)濟(jì)上強(qiáng)烈依賴被審計(jì)對(duì)象，從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

 

審計(jì)費(fèi)用直接影響審計(jì)質(zhì)量，若在審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生異常的情況下，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)隨之下降。通過(guò)研究表明，無(wú)論是審計(jì)費(fèi)用過(guò)高，還是審計(jì)費(fèi)用過(guò)低都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。只要審計(jì)過(guò)程中消耗的支出異常，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)下降。因此，在判斷審計(jì)質(zhì)量水平時(shí)，審計(jì)質(zhì)量判斷者將依據(jù)審計(jì)費(fèi)用的異常情況來(lái)判斷。