財務審計報告的內(nèi)部控制設計主要包括確定設計方法、開展調(diào)研、進行具休設計、執(zhí)行和修訂等階段。2.2內(nèi)部控制執(zhí)行制度實施效果如何，不僅關(guān)系到財務報告制定本身的完善程度，而且還關(guān)系到財務報告的執(zhí)行力度。即使財務報告內(nèi)控設計得很完美，但缺少執(zhí)行能力，也只能是涂有虛表，不利于內(nèi)部控制工作。要保證各業(yè)務流程都能按章辦事，才能最終提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，達到企業(yè)管理目標。會計報表內(nèi)部控制是貫穿實施的重要組成部分，它包括企業(yè)自上而下的每一個員工，因此，就財務報告的內(nèi)部控制而言，也包括了系統(tǒng)的設計者。


財務報告內(nèi)部控制評價是評價財務報告內(nèi)部控制，也就是評價該制度設計和實施的環(huán)節(jié)。并以內(nèi)部控制運行檢驗為基本內(nèi)容，發(fā)揮了評價在內(nèi)部控制中的重要作用。在內(nèi)部控制系統(tǒng)層面上，通過評估，能夠不斷地對財務報表進行管理權(quán)限方面的信息反饋，從而不斷地改善和完善財務報告內(nèi)部控制系統(tǒng)。具體地說，通過對財務報告內(nèi)部控制設計與實施兩個環(huán)節(jié)的測試，對財務報告內(nèi)部控制的科學性、有效性進行評價；它是系統(tǒng)設計和系統(tǒng)執(zhí)行兩個環(huán)節(jié)的重要資源輸入。2.4財務報告內(nèi)部控制的改進財務報告內(nèi)部控制與重大錯報風險是一對矛盾，重大錯報風險是一對矛盾，財務報告是一把雙刃劍。矛和盾和盾牌可以隨著時間和環(huán)境的不斷變化而不斷地演化，并且這個過程是交替的。所以，必須不斷改進財務報告內(nèi)部控制制度，以確保二者之間的持續(xù)穩(wěn)定。為此，評價結(jié)束后，應對內(nèi)部控制制度進行必要的改進，并對其進行檢驗與評價，針對存在的一些問題，采取科學有效的方法加以完善和改進，以確保內(nèi)部控制能最大限度地防范錯報風險。若盲目地檢驗評估，且未開展后續(xù)改進工作，內(nèi)部控制流程缺乏完整性。因此，財務報告內(nèi)部控制流程應包括4個環(huán)節(jié)，即設計、執(zhí)行、檢驗評價、改進，這4個環(huán)節(jié)組成了整個財務報告的內(nèi)部控制。3為盡量減少財務報告差錯，財務報告內(nèi)部控制策略可采取以下措施：3.1識別財務報表中的錯誤，并在進行審計工作時發(fā)現(xiàn)；作為其中一個重要部分的審計判斷，對財務報告進行審計，其核心要素是對審計事項的專業(yè)判斷，錯誤的來源主要有三點：也就是壓力，機遇，自我理性。在這些壓力中，主要來自融資、管理層的個人利益和完整性、行業(yè)狀況，如市場環(huán)境和財務比率。主要表現(xiàn)在：公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的影響等方面。在自我合理化方面存在的原因主要有：管理層面的不良記錄，等等；公司在前一年中曾出現(xiàn)錯誤；管理層對利潤預測的達成更加重視；管理層和審計人員之間存在爭議，在兩個人之間沒有建立良好的溝通關(guān)系；管理人員對會計原則進行操縱；內(nèi)部交易出現(xiàn)管理部門；管理部門對財務報表的看法不客觀，對于財務報表的態(tài)度是消極的，對審計師完成工作的效率要求更高。


風險評估可從關(guān)鍵環(huán)節(jié)風險的監(jiān)測和環(huán)節(jié)控制入手，通過深入了解產(chǎn)生錯誤的風險源，從而降低錯誤率。①戰(zhàn)略分析(理解企業(yè)和它所處的環(huán)境)：戰(zhàn)略分析是將戰(zhàn)略管理理論，即企業(yè)經(jīng)營活動對財務報表的影響相結(jié)合；對審計師來說，可能會產(chǎn)生錯誤的原因，壓力、機會等等，對于審計師來說，要對被審計師的外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營狀況、在內(nèi)部控制等情況下，了解被審核對象及其相關(guān)環(huán)境。②環(huán)節(jié)分析：在戰(zhàn)略分析階段，確定戰(zhàn)略風險和重大交易類別之后，要對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行準確細致的分析。這樣審計員在分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)時，要將在戰(zhàn)略分析階段確定的與此環(huán)節(jié)相關(guān)的戰(zhàn)略風險和主要交易類別匯總起來。重點環(huán)節(jié)確定后，要對環(huán)節(jié)目標、圍繞目標、操作風險、規(guī)避和減少風險、建立有效的風險控制機制、防范和減少這些風險及其對會計報表產(chǎn)生的不利影響等，都要對各環(huán)節(jié)進行深入了解。


當面臨重大錯報風險時，審計人員有能力作出適當?shù)幕貞?，從而最大限度地降低審計風險。但對于整個會計報告層面的重大錯報風險，審計人員應始終保持職業(yè)化的懷疑態(tài)度，對此可采取的對策是：一、審核組應安排具有豐富工作經(jīng)驗的審核員；二是在審核程序?qū)嵤┻^程中，要科學合理地設計出有針對性的審核程序；