2、記賬憑證要素是否規(guī)范完整,復(fù)核簽字等,附件是否完整和處理得當(dāng);
3、賬簿各項記錄是否規(guī)范完整,反映內(nèi)容是否真實合法;
4、報表是否符合會計制度和編制要求,內(nèi)容:反映是否全面、對應(yīng),勾稽關(guān)系正確,報表充分披露財務(wù)狀況
5、其他書面:驗證會計資料的正確。主要核對文檔:證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、表表核對、賬實核對。
三、觀察法
觀察法是指內(nèi)部
財務(wù)審計人員實地察看被
財務(wù)審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況,以獲取證據(jù)的一種
財務(wù)審計方法。
觀察法的使用范圍包括:
財務(wù)審計的計劃階段和實施階段,相關(guān)崗位設(shè)、職責(zé)分離和業(yè)務(wù)規(guī)程執(zhí)行等。
使用時注意事項:
1、可以嚴(yán)格觀察和較隨意進(jìn)行;
2、事先通知配合或突擊暗訪;
3、形成工作底稿,必要時有關(guān)人員簽字;
4、觀察取證可獨立進(jìn)行或與監(jiān)盤、詢問結(jié)合。
四、函證法
函證法是為證明被
財務(wù)審計單位會計資料所載事項而向有關(guān)單位或個人發(fā)函詢證,要求第三方就業(yè)務(wù)和相關(guān)金額確認(rèn),如果函證結(jié)果不滿意,應(yīng)當(dāng)實施必要的替代程序,以獲得相應(yīng)的
財務(wù)審計證據(jù)的一種財務(wù)審計方法。
函證法的使用范圍包括:
資產(chǎn)類:如銀行、應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、短期投資、代銷存資產(chǎn)、長期投資、債權(quán)和股票等;
負(fù)債類:如應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)等;
或有類:如財產(chǎn)擔(dān)保、抵押、租賃、重大交易、異常。
函證法所采用方式:
積極函證:無論相符均回復(fù),不回復(fù)再催發(fā)一次,手續(xù)麻煩,用于長期拖欠、金額大、余額長期不變。
消極函證:確認(rèn)相符不回,使用金額小、
財務(wù)審計的一般事項未收到回函:采取的替代程序,以應(yīng)收賬款為例:
1、查看結(jié)賬日后的現(xiàn)金銀行賬,是否為達(dá)賬項已經(jīng)收回 ;
2、被函證單位財務(wù)困難或破產(chǎn),走訪有關(guān)政府部門,看收回的可能性 ;
3、如果編造發(fā)生額,可通過查看合同、發(fā)票、發(fā)貨單等了解真實情況,
4、如果函郵寄當(dāng)中丟失,可查看合同、發(fā)票等印證真實情況。
五、監(jiān)盤法
監(jiān)盤法是指內(nèi)部財務(wù)審計人員在現(xiàn)場觀察被財務(wù)審計單位存貨的盤點,并對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。監(jiān)盤法使用范圍:對有形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、現(xiàn)金有價證券
財務(wù)審計,流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)比率達(dá)應(yīng)考慮此法。
以下財務(wù)審計方法從管理財務(wù)審計論分中整理:
六、“因果分析法”
“果因分析法”也稱為順查法和迸查法,“因果分析法”是從事件的起因查起,最終查出所對應(yīng)的結(jié)果?!肮蚍治龇ā眲t正好相反,是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起,最終透析出問題產(chǎn)生的原因。
這兩種方法各有優(yōu)缺點。“因果分析法”的優(yōu)點是循序漸進(jìn),環(huán)環(huán)相扣,
財務(wù)審計內(nèi)容較為全面,不足之處是財務(wù)審計所需時間較長,技術(shù)難度較大?!肮蚍治龇ā钡膬?yōu)點是溯果擷因,方法簡便,需要時間較短,不足之處是財務(wù)審計過程容易以點帶面,內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好,這要視具體的財務(wù)審計情況和財務(wù)審計目的而定。一般來說,在沒有財務(wù)審計線索的情況下,更多地采用“因果分析法”[內(nèi)審網(wǎng)注:更多財務(wù)審計方法關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)],如果財務(wù)審計人員掌握了
財務(wù)審計線索,為了提高財務(wù)審計效率,便可以考慮采用“果因分析法”。
七、“窗簾中間拉開式”法
“窗簾中間拉開式”財務(wù)審計法也可以稱為“先入為主”法,它是財務(wù)審計人員根據(jù)掌握的財務(wù)審計線索,依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗,對問題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時,向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò),向“右”驗證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理財務(wù)審計中,也會起到事倍功半的效果。例如,某項工程成本管理
財務(wù)審計,已知該項工程成本過高。財務(wù)審計人員根據(jù)經(jīng)驗判斷,知道問題產(chǎn)生的原因是材料采購成本過高。依此判斷,財務(wù)審計人員便可向“左”追尋材料采購過程及管理方式,向“右”可通過抽查票據(jù)的方式,具體驗證材料采購成本是否真的過高。如果向“右”的結(jié)果驗證了財務(wù)審計人員的判斷,向“左”的工作業(yè)已完成,此項管理
財務(wù)審計便可初步結(jié)束。這種財務(wù)審計方法的優(yōu)點是工作效率會大大提高,缺點是如果財務(wù)審計人員的判斷出現(xiàn)偏差,反而會遲滯財務(wù)審計工作進(jìn)度。因此,運用該財務(wù)審計方法,職業(yè)經(jīng)驗不足的財務(wù)審計人員不宜使用。
八、“遵循性”
財務(wù)審計法與“思維創(chuàng)新”財務(wù)審計法
“遵循性”財務(wù)審計法是針對管理
財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題,依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習(xí)慣,對問題的是與非做出判斷。“思維創(chuàng)新”財務(wù)審計法則相反,它根據(jù)被財務(wù)審計單位的實際情況并打破原有的思維方式,對問題進(jìn)行判斷。舉例來說,企業(yè)臨時用工問題,按照國企固有的管理模式及固有的思維方式,企業(yè)臨時用工是不可取的,因為國企本身已經(jīng)存在冗員。按照“遵循性”
財務(wù)審計法,就會否定企業(yè)臨時用工的做法。但我們?nèi)绻捎谩八季S創(chuàng)新”法,換個角度去思考問題,可能又會得出不同的結(jié)論。如果由于臨時用工可以使生產(chǎn)效率提高,所帶來的經(jīng)濟(jì)效益大于用國有企業(yè)閑置職工,而這種大于效益又足可以抵償臨時工用工成本的話,用臨時工也未嘗不可。因此,財務(wù)審計人員不能因循守舊,死抱框框。否則,
財務(wù)審計結(jié)論不可能是實事求是的,甚至?xí)o企業(yè)決策帶來一定的誤導(dǎo)作用。
“解剖麻雀”財務(wù)審計法與“高屋建瓴”財務(wù)審計法強(qiáng)調(diào)管理財務(wù)審計要進(jìn)行深入細(xì)致地分析與解剖,并不是說管理財務(wù)審計要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后,財務(wù)審計人員還要“跳”出來,站在一定的高度,對“微觀”進(jìn)行總結(jié)、提煉,使之上升到一定高度,這就是我們所說的“高屋建瓴”
財務(wù)審計法。通常所說的“既要進(jìn)得去又要出得來”,就是這個道理?!敖馄事槿浮狈ㄍA粼凇拔⒂^”層次,“高屋建瓴”財務(wù)審計法則提高到“宏觀世界”,二者相輔相成,缺一不可。微觀是宏觀的基礎(chǔ),沒有微觀只有宏觀是不可能的,同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的,站在微觀和站在宏觀的角度所得出的
財務(wù)審計結(jié)論也可能是不同的。如一個集團(tuán)公司,內(nèi)部有許多子公司,某一個子公司車輛需要進(jìn)行修理,經(jīng)過考察,委托集團(tuán)公司以外的單位進(jìn)行修理,比集團(tuán)公司內(nèi)部其他公司的價格要低得多。如果站在這個子公司“微觀”的角度考慮問題,就會得出用外部單位進(jìn)行修理的結(jié)論,但如果站在集團(tuán)公司這個“宏觀”角度考慮問題,從集團(tuán)公司整體效益出發(fā),又會得出用集團(tuán)公司其他子公司進(jìn)行修理的結(jié)論??梢?,看問題的角度和高度不同,會在很大程度上影響財務(wù)審計結(jié)論。
“否定之否定”財務(wù)審計法在實際財務(wù)審計工作中,由于受環(huán)境和知識水平等因素的影響,
財務(wù)審計人員做出的財務(wù)審計結(jié)論往往不可能一次完成,先前的財務(wù)審計結(jié)論可能存在一定的偏差。這時,如果財務(wù)審計人員發(fā)現(xiàn)了這一偏差,應(yīng)對原有的財務(wù)審計結(jié)論進(jìn)行否定,重新得出正確的結(jié)論。否定之否定才是肯定。
財務(wù)審計人員只有勇于面對自己的錯誤,才能不斷得出正確的結(jié)論。我們所說的否定之否定,并不是單指一次否定,有些情況下,可能需要多次否定才能得出正確的結(jié)論。