《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》應用指南-總  則

(2022 年 1 月 17 日修訂)

第一章  總  則

《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》(以下簡稱本準則) 第一 章(第一條至第四條)，主要說明本準則的制定目的和適用范圍、鑒 證業(yè)務要素，以及注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的總體要求。

一、本準則的制定目的

本準則第一條指出，為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務，明確鑒 證業(yè)務的目標和要素， 確定中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計 師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則(分別簡稱審計準則、 審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則)適用的鑒證業(yè)務類型，根據(jù)《中華人 民共和國注冊會計師法》，制定本準則。

二、本準則的適用范圍

(一) 應當遵守本準則的情況

本準則第二條指出，鑒證業(yè)務包括歷史財務信息審計業(yè)務、歷史 財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審 計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務時， 應當遵守本準則 以及依據(jù)本準則制定的審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則。

鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領，按照鑒證業(yè)務提供的保 證程度和鑒證對象的不同， 分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務 準則。其中，審計準則是整個業(yè)務準則體系的核心。

審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在 提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供 合理保證，并以積極方式提出結論。

審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。在 提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供 有限保證，并以消極方式提出結論。

其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計 或審閱以外的其他鑒證業(yè)務，根據(jù)鑒證業(yè)務的性質(zhì)和業(yè)務約定書的要 求， 提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務主要包括預測性財務信 息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。

相關服務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務外的其他相 關服務業(yè)務。相關服務業(yè)務主要包括對財務信息執(zhí)行商定程序、代編

財務信息、稅務咨詢和管理咨詢等。在提供相關服務時，注冊會計師 不提供任何程度的保證。 注冊會計師對相關服務業(yè)務出具報告時， 應 當與鑒證報告明確區(qū)分。為避免使用者混淆， 相關服務業(yè)務報告應當 避免出現(xiàn)如下情形：( 1 )暗示遵循本準則或審計準則、審閱準則和其 他鑒證業(yè)務準則；(2)不適當?shù)厥褂谩皩徲嫛?、“審閱”、“鑒證”等術語；

( 3 )含有可能被合理誤認為是鑒證結論的陳述。

(二) 部分適用本準則的情況

一項鑒證業(yè)務可能是某項綜合業(yè)務的構成部分。例如， 與企業(yè)并 購相關的業(yè)務可能包括對歷史財務信息和預測性財務信息發(fā)表鑒證 意見的要求。在這種情況下， 本準則僅適用于該業(yè)務中與鑒證業(yè)務相 關的部分。

(三) 不存在除責任方之外的其他預期使用者的情況

如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，但在其他 所有方面符合審計準則、審閱準則或其他鑒證業(yè)務準則的要求， 注冊 會計師和責任方可以協(xié)商運用本準則的原則。在這種情況下， 注冊會 計師的報告中應注明該報告僅供責任方使用。

三、注冊會計師的含義

本準則第三條第一款指出， 本準則所稱注冊會計師， 是指取得注 冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員， 有時也指其所在的會計 師事務所(如在承接業(yè)務時)。

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則要求， 鑒證報告要由注冊會計師簽名、 蓋章，并載明會計師事務所的名稱和地址，加蓋會計師事務所公章。

四、鑒證業(yè)務要素

鑒證業(yè)務旨在增進某一鑒證對象信息的可信性。注冊會計師通過

收集充分、適當?shù)淖C據(jù)來評價某個鑒證對象是否在所有重大方面符合 適當?shù)臉藴?，并出具鑒證報告，從而提高該鑒證對象信息的可信性。

本準則第三條第二款指出， 本準則所稱鑒證業(yè)務要素， 是指鑒證 業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。

1.三方關系。三方關系人分別是注冊會計師、責任方和預期使用 者。注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論， 以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

2.鑒證對象。鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財務或非財 務的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對象 具有不同特征。

3.標準。標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及 列報時， 還包括列報的基準。

4.證據(jù)。獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結論的基 礎。

5.鑒證報告。注冊會計師應當針對鑒證對象信息(或鑒證對象 ) 在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴?，以書面報告的形式發(fā)表能夠提 供一定保證程度的結論。

本準則的第四章至第八章分別對鑒證業(yè)務的五要素進行詳細說 明。

五、與鑒證業(yè)務相關的職業(yè)道德和質(zhì)量管理要求

本準則第四條規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時， 應當遵守相關 職業(yè)道德要求和會計師事務所質(zhì)量管理相關準則。

(一) 遵守相關職業(yè)道德要求

相關職業(yè)道德要求通常是指中國注冊會計師職業(yè)道德守則。

中國注冊會計師職業(yè)道德守則要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，遵 循誠信、客觀公正、獨立性、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責、保密、良好 職業(yè)行為等職業(yè)道德基本原則， 保持職業(yè)懷疑， 并始終牢記維護公眾 利益的宗旨。中國注冊會計師職業(yè)道德守則要求注冊會計師運用職業(yè) 道德概念框架識別、評價和應對對職業(yè)道德基本原則的不利影響。

(二) 遵守質(zhì)量管理相關準則

會計師事務所質(zhì)量管理相關準則包括《會計師事務所質(zhì)量管理準 則第 5101  號—— 業(yè)務質(zhì)量管理》、《會計師事務所質(zhì)量管理準則第 5102 號——項目質(zhì)量復核》以及《中國注冊會計師審計準則第 1121 號——對財務報表審計實施的質(zhì)量管理》。

根據(jù)《會計師事務所質(zhì)量管理準則第 5101 號—— 業(yè)務質(zhì)量管理》 的規(guī)定， 會計師事務所應當設計、實施和運行質(zhì)量管理體系，為下列 方面提供合理保證：

( 1 )會計師事務所及其人員按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準則的 規(guī)定履行職責， 并根據(jù)這些規(guī)定執(zhí)行業(yè)務；

(2)會計師事務所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。

項目質(zhì)量復核是會計師事務所質(zhì)量管理體系中的一項應對措施。 《會計師事務所質(zhì)量管理準則第 5102 號——項目質(zhì)量復核》規(guī)范了 項目質(zhì)量復核人員的委派和資質(zhì)要求，以及項目質(zhì)量復核人員在實施 和記錄項目質(zhì)量復核方面的責任。

針對財務報表審計業(yè)務，《中國注冊會計師審計準則第 1121  號 ——對財務報表審計實施的質(zhì)量管理》規(guī)定了注冊會計師在項目層面 實施質(zhì)量管理的具體責任以及項目合伙人的相關責任