資產(chǎn)折舊稅前扣除問題是企業(yè)所得稅匯算清繳的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)未取得發(fā)票能否計(jì)提折舊？固定資產(chǎn)享受一次性稅前扣除優(yōu)惠購進(jìn)時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)？固定資產(chǎn)改擴(kuò)建未足額提取折舊如何處理？這些問題您是否清楚呢？接下來，小編通過3個(gè)案例帶您一起學(xué)習(xí)~

案例一、固定資產(chǎn)未取得發(fā)票計(jì)提折舊問題

甲公司是一家工業(yè)制造企業(yè)，為了擴(kuò)大生產(chǎn)線與乙公司簽訂生產(chǎn)線建造工程合同，截至2019年2月末，生產(chǎn)線已驗(yàn)收合格并投入使用。甲公司因目前資金緊張未能按合同約定全額支付給乙公司合同款項(xiàng)，乙公司未向甲公司開具發(fā)票。那么，甲公司沒有取得工程款發(fā)票，但生產(chǎn)線已投入使用，是否可以計(jì)提折舊？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條規(guī)定：

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

案例二、固定資產(chǎn)一次性稅前扣除購進(jìn)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)問題

甲公司2017年11月與乙設(shè)備生產(chǎn)公司簽訂一臺專用設(shè)備采購合同，合同約定設(shè)備價(jià)款300萬元，在乙公司將設(shè)備交付甲公司并驗(yàn)收合格后，甲企業(yè)一次性支付貨款。12月20日乙設(shè)備生產(chǎn)公司按合同約定將設(shè)備運(yùn)達(dá)甲公司并驗(yàn)收合格。次日，甲公司即將該設(shè)備投入使用。2018年1月3日乙設(shè)備生產(chǎn)公司向甲公司開具了增值稅發(fā)票。在本案例中，采購合同簽訂于2017年11月，貨款一次性支付于2017年12月，發(fā)票開具日期為2018年1月，那么，甲公司采購的該設(shè)備能否在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受一次性稅前扣除優(yōu)惠？

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）規(guī)定：

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定：

固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)。

在本案例中，甲公司采取的是以貨幣形式購進(jìn)設(shè)備，貨款支付方式是貨物驗(yàn)收合格后一次性支付全款，且甲公司取得的增值稅發(fā)票開票日期為2018年1月，因此滿足可以享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

案例三、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建未足額提取折舊處理問題

甲公司對其自有的兩棟房屋進(jìn)行了如下方式的改擴(kuò)建：

針對房屋A：

因房屋A房齡較久，甲公司對其進(jìn)行了推倒重置，該房屋資產(chǎn)原值100萬元，累計(jì)折舊85萬元，改擴(kuò)建前賬面凈值15萬元，重置房屋共計(jì)發(fā)生支出150萬元。那么，改擴(kuò)建未足額提取的折舊15萬元該如何處理？

針對房屋B：

為了增加房屋B的有效使用面積，甲公司對房屋B進(jìn)行了改擴(kuò)建支出，共計(jì)發(fā)生改擴(kuò)建支出25萬元。那么，該筆該擴(kuò)建支出如何處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第四條規(guī)定：

企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。