一、增值稅主要風(fēng)險(xiǎn)

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算，是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人也可能適用小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，應(yīng)稅收入與適用征收率的乘積，作為應(yīng)納稅額。

（一）適用稅率風(fēng)險(xiǎn)

增值稅目前有三檔稅率：13%、9%、6%，另有5%、3%、1%等征收率，分別適用不同的應(yīng)稅收入。

適用稅率或征收率出現(xiàn)錯(cuò)誤，一般多是偶發(fā)性的業(yè)務(wù)或模糊性的業(yè)務(wù)。

某生產(chǎn)企業(yè)偶爾轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，如果是營(yíng)改增之前取得，則可以適用5%的征收率，如果是營(yíng)改增之后取得，則適用9%的稅率。如果不知道上述規(guī)定，則可能多繳稅或少繳稅。

A公司承包B公司的加油站，無(wú)論采購(gòu)還是銷售，都以B加油站的名義經(jīng)營(yíng)，按照銷售收入的一定比例取得收入，其收入適用汽油13%的稅率，還是按照服務(wù)適用6%的稅率？

A公司的業(yè)務(wù)屬于管理服務(wù)，適用6%的稅率。

另外一種模式，是A公司向B公司銷售汽油，再以B公司的名義面對(duì)消費(fèi)者，A公司的收入就是銷售貨物收入，適用13%的稅率。

（二）應(yīng)稅收入風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)稅收入的風(fēng)險(xiǎn)主要是三類：沒(méi)有足額確認(rèn)、沒(méi)有及時(shí)確認(rèn)、多確認(rèn)收入。

1.沒(méi)有足額確認(rèn)

主要是應(yīng)該視同銷售沒(méi)有視同銷售。如將自產(chǎn)或外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，需要視同銷售，確認(rèn)應(yīng)稅收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅。

2.沒(méi)有及時(shí)確認(rèn)

主要是增值稅有按照合同約定時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，而納稅人則習(xí)慣于按照開(kāi)具發(fā)票時(shí)間，作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果合同約定時(shí)間早于發(fā)票開(kāi)具時(shí)間，就導(dǎo)致晚繳增值稅。

3.多確認(rèn)應(yīng)稅收入

納稅人將不應(yīng)視同銷售的行為，也做視同銷售處理。

（1）買一贈(zèng)一

如給購(gòu)買方的買一贈(zèng)一，將不屬于無(wú)償贈(zèng)送的“贈(zèng)一”，也視同銷售?！百?zèng)一”是以“買一”為前提，不屬于無(wú)償贈(zèng)送，不應(yīng)視同銷售。

（2）取消交易的賠償金

另外一種常見(jiàn)的多確認(rèn)收入的方式，是將對(duì)方因取消交易給予的賠償收入，也按照價(jià)外費(fèi)用，作為應(yīng)稅收入。價(jià)外費(fèi)用是以交易和交易價(jià)格存在為前提，交易取消，沒(méi)有交易價(jià)格，也不存在“價(jià)外費(fèi)用”。這類賠償金，不是增值稅應(yīng)稅收入。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)包括兩類：不該抵扣的，抵扣了；可以抵扣的，沒(méi)抵扣。

1.不該抵扣的，抵扣了

根據(jù)增值稅的規(guī)定，納稅人發(fā)生支出取得的進(jìn)項(xiàng)稅，如果用于免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅等，則不得用于抵扣。

因?yàn)閺脑鲋刀惢驹韥?lái)講，有銷項(xiàng)稅匹配的進(jìn)項(xiàng)稅，才可以抵扣。無(wú)論是用于簡(jiǎn)易計(jì)稅，還是免稅項(xiàng)目，都沒(méi)有與之匹配的銷項(xiàng)稅，所以有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅，不得抵扣。

不得抵扣的，抵扣了，產(chǎn)生少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

如何避免抵扣不該抵扣的？

從收入入手，如果有免稅收入、簡(jiǎn)易征收，就需要區(qū)分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

如何自全部進(jìn)項(xiàng)中，區(qū)分出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)？基于合同、發(fā)票、存貨管理、會(huì)計(jì)處理等，確認(rèn)哪些用于購(gòu)進(jìn)貨物，將用于不得抵扣的項(xiàng)目。

2.可以抵扣的，沒(méi)有抵扣或沒(méi)有及時(shí)抵扣

導(dǎo)致多繳或早繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，沒(méi)有抵扣，或沒(méi)有及時(shí)抵扣，尤其是計(jì)算抵扣的旅客運(yùn)輸憑證。

另外一個(gè)需要注意的問(wèn)題，是與不征稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

盡管從增值稅抵扣的基本原理，與不征稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，因沒(méi)有匹配的銷項(xiàng)稅，不得抵扣。但納稅是個(gè)法律問(wèn)題，現(xiàn)行不得抵扣的規(guī)定，采用正列舉的方式，不包括用于不征稅項(xiàng)目。因此，用于不征稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅，可以抵扣。

如何避免應(yīng)該抵扣沒(méi)有及時(shí)抵扣？

取得發(fā)票及時(shí)認(rèn)證抵扣。

定期核對(duì)支出金額、發(fā)票金額、抵扣金額?？词欠裼兄С鰺o(wú)發(fā)票，有發(fā)票沒(méi)抵扣。如果有差距，是在正常的時(shí)間差以內(nèi)，還是出現(xiàn)了應(yīng)該重視且查明的問(wèn)題。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)

由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，也即只要取得可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證，不論與憑證對(duì)應(yīng)的貨物，今后使用多長(zhǎng)時(shí)間，與多少收入對(duì)應(yīng)，可一次全額抵扣，不必像所得稅結(jié)轉(zhuǎn)成本那樣，逐次結(jié)轉(zhuǎn)，這就可能導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。

以購(gòu)進(jìn)原材料為例，假定2024年1月1日購(gòu)進(jìn)一批原材料的進(jìn)項(xiàng)稅是100萬(wàn)元，在2月15日之前，申報(bào)1月份增值稅時(shí)，一次全部抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅。但在3月份，納稅人該批原材料被盜，與丟失原材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅是20萬(wàn)元，則在4月份申報(bào)3月份增值稅時(shí)，需要轉(zhuǎn)出20萬(wàn)。

由于原材料被盜，不會(huì)再有相應(yīng)的銷項(xiàng)稅。如果沒(méi)有及時(shí)轉(zhuǎn)出，就產(chǎn)生晚繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，如果根本就沒(méi)有轉(zhuǎn)出，則產(chǎn)生少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

控制進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于保證企業(yè)稅務(wù)人員及時(shí)知道發(fā)生了應(yīng)轉(zhuǎn)出的事項(xiàng)，正確計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅額，并及時(shí)轉(zhuǎn)出。

如何知道出現(xiàn)了應(yīng)該進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的事項(xiàng)？

有兩個(gè)辦法：一是根據(jù)會(huì)計(jì)處理；二是根據(jù)相關(guān)部門的記錄。

（五）稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)

稅收優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)，也有兩類，一是該享受的優(yōu)惠，沒(méi)有享受；二是雖喪失了優(yōu)惠條件，仍繼續(xù)享受優(yōu)惠。

1.該享受的優(yōu)惠，沒(méi)有享受

由于增值稅是我國(guó)最大的稅種，擔(dān)負(fù)了很多政策調(diào)控功能。因此，

增值稅有大量?jī)?yōu)惠政策，僅按照優(yōu)惠方式，就可以分為免稅、即征即退、先征后退（返）、留抵退稅、加計(jì)抵減等，分別適用不同情況的納稅人。

可以享受優(yōu)惠但沒(méi)有享受的納稅人，有的是因?yàn)椴恢绹?guó)家新出臺(tái)的優(yōu)惠政策，有的是因?yàn)閾?dān)心享受政策后被補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)，也有的是因?yàn)椴僮鬟^(guò)程比較麻煩。

該享受優(yōu)惠沒(méi)有享受，導(dǎo)致多繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

如何發(fā)現(xiàn)該享受沒(méi)享受的風(fēng)險(xiǎn)？

根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)，就可以判定可以享受哪些優(yōu)惠，與實(shí)際享受優(yōu)惠對(duì)比，就可知道。

2.不該享受的，享受了

如果不該享受的，享受了，將導(dǎo)致少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收優(yōu)惠都是有條件的，納稅人不具備條件，或曾經(jīng)具備條件，享受優(yōu)惠，但喪失條件后，繼續(xù)享受，都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如現(xiàn)行對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減增值稅的優(yōu)惠，對(duì)如何判定生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)，有具體的收入標(biāo)準(zhǔn)，如不符合條件，則不能享受。

如何判定享受了不該享受的優(yōu)惠？

看享受了哪些優(yōu)惠，有關(guān)優(yōu)惠的條件和要求，再看是否具備條件，是否符合要求。

（六）自走逃戶取得發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

自走逃戶取得發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，主要是被稅局要求補(bǔ)繳增值稅和所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

這是最近幾年很多納稅人常見(jiàn)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)。一旦上游的開(kāi)票企業(yè)失聯(lián)走逃，稅務(wù)局就會(huì)通知納稅人有關(guān)發(fā)票涉嫌虛開(kāi)，如果納稅人已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就要求納稅人做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，補(bǔ)繳增值稅。如果已經(jīng)作為所得稅稅前扣除憑證，就要求納稅人補(bǔ)繳所得稅。

但即使開(kāi)票方走逃，只要業(yè)務(wù)是真實(shí)的，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就可以作為稅前扣除憑證。業(yè)務(wù)真實(shí)的證據(jù)包括：

發(fā)票已經(jīng)驗(yàn)明為真票，有稅局網(wǎng)站的截屏；納稅人將發(fā)票載明的價(jià)款與稅款全部支付給開(kāi)票方，有銀行轉(zhuǎn)賬憑證，有相應(yīng)的賬務(wù)處理，且沒(méi)有資金回流；有合同、運(yùn)費(fèi)單據(jù)、入庫(kù)及出庫(kù)憑證、有關(guān)賬務(wù)處理等證據(jù)。

如果經(jīng)常出現(xiàn)這種情況，需要分析是偶發(fā)性的，還是有規(guī)律的。如果經(jīng)常發(fā)生在某個(gè)業(yè)務(wù)員身上，就要分析供應(yīng)商管理、采購(gòu)人員管理，是否存在漏洞。

二、消費(fèi)稅主要風(fēng)險(xiǎn)

消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn)，以成品油煉化企業(yè)為例說(shuō)明。

對(duì)煉化企業(yè)而言，消費(fèi)稅在應(yīng)納稅額中一直占有很大的比重，控制消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn)，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重中之重。雖然變票銷售是常見(jiàn)的消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn)，但這種故意偷逃消費(fèi)稅的問(wèn)題，不在本文研究范圍。

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，是應(yīng)稅收入或應(yīng)稅數(shù)量，與適用稅率的乘積。消費(fèi)稅的風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）應(yīng)稅范圍風(fēng)險(xiǎn)

消費(fèi)稅法規(guī)列舉了7類應(yīng)稅油品，屬于應(yīng)稅范圍的成品油，才有納稅義務(wù)。

屬于應(yīng)稅成品油征稅范圍，但沒(méi)有申報(bào)繳納消費(fèi)稅，這是最常見(jiàn)的消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn)。

與之相對(duì)應(yīng)的，是將不屬于應(yīng)稅成品油的貨物，作為應(yīng)稅貨物繳納了消費(fèi)稅，如根據(jù)《關(guān)于部分成品油消費(fèi)稅政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱11號(hào)公告），自2023年6月30日起，對(duì)粗白油、輕質(zhì)白油按照溶劑油征收消費(fèi)稅，對(duì)11號(hào)公告發(fā)布之前的事項(xiàng)，不做稅收調(diào)整。這意味著，在6月30日之前，對(duì)白油是不征收消費(fèi)稅的，之前繳納的消費(fèi)稅，屬于錯(cuò)誤適用應(yīng)稅范圍，將不屬于應(yīng)稅范圍的貨物，作為應(yīng)稅貨物繳納了消費(fèi)稅。

（二）適用稅率風(fēng)險(xiǎn)

消費(fèi)稅7類應(yīng)稅油品的稅率，分為1.52元/升和1.2元/升兩檔定額稅率，從一些案例看，有納稅人將適用高稅率的產(chǎn)品，按照適用低稅率產(chǎn)品申報(bào)，少繳消費(fèi)稅。當(dāng)然，也有將本可適用低稅率的產(chǎn)品，按照適用高稅率申報(bào)，導(dǎo)致多繳消費(fèi)稅。

（三）原料抵扣計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)

不同于增值稅的多環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅是單環(huán)節(jié)征收，成品油限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)。為避免重復(fù)征稅，允許納稅人在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，扣除原料中的消費(fèi)稅。但無(wú)論是計(jì)算方法，還是憑證，都有嚴(yán)格的要求，很可能出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤或憑證不符合要求等問(wèn)題，導(dǎo)致的結(jié)果，或者少繳稅，或者多繳稅。

三、增值稅與消費(fèi)稅共同的風(fēng)險(xiǎn)

增值稅和消費(fèi)稅共同的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)，就是稅企分歧的風(fēng)險(xiǎn)。

增值稅常見(jiàn)的分歧，一般是稅局認(rèn)為納稅人虛開(kāi)發(fā)票，要求納稅人補(bǔ)繳增值稅。稅法對(duì)什么是虛開(kāi)發(fā)票，如何界定虛開(kāi)發(fā)票，有明確的規(guī)定。

消費(fèi)稅最常見(jiàn)的稅企分歧，是銷售的某項(xiàng)產(chǎn)品，是否屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物。納稅人沒(méi)有申報(bào)消費(fèi)稅，稅務(wù)局認(rèn)為屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

面對(duì)分歧問(wèn)題，納稅人最大的風(fēng)險(xiǎn)，是缺乏依法與稅局溝通，維護(hù)自身合法權(quán)益的勇氣和能力，不敢、不會(huì)依法與稅務(wù)局溝通，被迫繳納本不應(yīng)繳納的增值稅或消費(fèi)稅。

稅企分歧是工作分歧，不是個(gè)人恩怨，與稅局溝通，一般不會(huì)得罪誰(shuí)。納稅是個(gè)法律問(wèn)題，只要有稅法依據(jù)，敢于溝通，善于溝通，有機(jī)會(huì)維護(hù)自己的合法權(quán)利，稅法是管用的，稅局是講法的。

分析風(fēng)險(xiǎn)的目的，是為了防控風(fēng)險(xiǎn)，后續(xù)文章，將介紹如何防控包括增值稅、消費(fèi)稅在內(nèi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。