內(nèi)控自我評價制度是保證企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要制度安排，特別是在強制披露自評報告制度的指導下，公司需要公開其內(nèi)部控制的實際運作，對內(nèi)部控制自我評價制度的有效實施，必將減少管理層財務(wù)審計報表的舞弊，管理公司日常行為，減少財務(wù)報表審計風險。從我國內(nèi)部控制制度開始以來，雖然企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)速度很快，但是一些上市公司內(nèi)部控制形式化的現(xiàn)象十分明顯，使企業(yè)內(nèi)部控制制度存在缺陷，業(yè)績審計的意義有限。文章就企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)及相關(guān)審計報告對財務(wù)報告審計的借鑒意義進行了探討，并總結(jié)了收益審計主體應(yīng)注意的問題。

在簡政放權(quán)、優(yōu)化服務(wù)改革的推動下，我國企業(yè)活力增強。隨著企業(yè)自主經(jīng)營能力的提高，為了保持市場的有效運行，投資者需要獲得公眾完全知曉的信息，民間審計服務(wù)等經(jīng)濟監(jiān)督職能的發(fā)揮顯得尤為重要。近幾年，萬福生科等審計事故頻頻發(fā)生，不僅投資者遭受了巨大的損失，國家經(jīng)濟的發(fā)展也受到了阻礙。隨著SOX法案的推進，我國內(nèi)控制度建設(shè)進展明顯，相關(guān)法規(guī)頻頻出臺，逐步形成了內(nèi)控制度的配套組織和保障機制。內(nèi)控基本規(guī)范及配套指引的頒布，標志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成。內(nèi)控制度使企業(yè)行為更規(guī)范，信息披露更充分。通過內(nèi)部控制自我評估報告來了解管理層的舞弊傾向，從而縮短審計過程，節(jié)省成本，降低風險。文章結(jié)合相關(guān)案例，從內(nèi)部控制評價報告入手，總結(jié)了內(nèi)部控制制度對財務(wù)報告審計的借鑒意義以及在財務(wù)報告審計過程中減少財務(wù)審計風險的方法。


內(nèi)控評價報告對內(nèi)控審計的借鑒意義
1.1.1主要關(guān)注內(nèi)控評價內(nèi)容(1)評價結(jié)論。重視企業(yè)披露的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的評價結(jié)論，結(jié)合內(nèi)部控制描述審核范圍，如評估范圍有遺漏，并可能影響評估結(jié)論，那么，需要按照成本效益原則，對這一部分進行控制測試或詳細的實質(zhì)性測試；分析企業(yè)財務(wù)報表確認標準，跟蹤缺陷糾正情況；發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行過程中的弱點，從而對薄弱環(huán)節(jié)進行更嚴格的實質(zhì)性檢驗。(2)工作底稿。內(nèi)審過程中會形成工作底稿，對于每一項認定結(jié)果均應(yīng)保證證據(jù)充分，如審核員依據(jù)已有資料難以得出企業(yè)自身認定時，應(yīng)進行現(xiàn)場測試，觀察內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。(3)評價工作構(gòu)成人員的素質(zhì)。從受審單位行業(yè)特點出發(fā)，從了解制度、機構(gòu)設(shè)置、實地考察等方面，掌握受審單位的銷售、收賬周期；采購與支付流程等，選擇合適的方法，對受審單位的內(nèi)部控制進行描述；與評估人員深入溝通，進行差異比較。

1.1.2認定注冊會計師應(yīng)依據(jù)對不同被審單位設(shè)定的重要程度，結(jié)合上述環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，判定未披露內(nèi)部控制缺陷可能給報表使用者決策帶來的影響，并進行分類。

劃分邊界時，應(yīng)依據(jù)各公司、注冊會計師的風險偏好及風險承受能力，將其定為相應(yīng)的三個區(qū)間，中注協(xié)及其他定期匯總相關(guān)數(shù)據(jù)，形成章程及執(zhí)行細則，以提高民間財務(wù)審計效率，發(fā)揮注冊會計師保護作用。


內(nèi)控審計對財務(wù)報表審計的意義——非整合審計
1.2.1著重于內(nèi)部控制審計內(nèi)容
(1)審計意見的類型及結(jié)論。對于無保留意見審計，通過以下描述的內(nèi)容，對控制檢驗結(jié)果和審計結(jié)論進行對照；對于非保留意見審計，重點關(guān)注導致發(fā)表此類內(nèi)控審計意見的原因，并逐項落實具體業(yè)務(wù)作為財務(wù)報告審計實質(zhì)性測試的重點內(nèi)容。
(2)設(shè)計的合理性。按照成本效益原則，自主選擇控制測試的范圍和重點；內(nèi)部控制體系的健全主要是審查設(shè)計合理性。CPA可以根據(jù)受審單位的行業(yè)特點，通過了解受審單位的制度、機構(gòu)設(shè)置、實地考察等方式，掌握受審單位的銷售和收貨周期；采購、支付等環(huán)節(jié)，選擇合適的方法對被審計單位的內(nèi)部控制進行描述分析，作為實質(zhì)性檢驗的重點內(nèi)容。
(3)發(fā)揮效力。首先，界定內(nèi)部控制和效力。完善的企業(yè)內(nèi)部控制五個要素：控制環(huán)境、風險評價、控制活動、信息交流、監(jiān)督。到目前為止還沒有形成明確的內(nèi)控有效性定義。在風險導向?qū)徲嬰A段，事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)該結(jié)合自己的風險偏好程度和風險承受能力，根據(jù)企業(yè)的具體情況判斷內(nèi)部控制的有效性。二是評價內(nèi)部控制有效性的途徑。對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價，主要是在企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，是否實施內(nèi)部控制制度，并通過實施內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)對財產(chǎn)物資的保護，規(guī)范會計行為，保證經(jīng)濟活動的合法、高效。特定的評估應(yīng)該從五個因素和經(jīng)營活動兩個方面考慮。在經(jīng)濟活動中，有效的內(nèi)部控制留下了痕跡，例如賒銷活動是否得到了適當授權(quán)；各單位或個人規(guī)定了要履行的職責，以及這些職責，等等。


有效回應(yīng)內(nèi)部控制審計報告。
第一，分析重大錯報的風險。隨著經(jīng)濟形勢的日益復雜，企業(yè)面臨的風險形式多種多樣，債務(wù)契約對管理當局的約束日益明顯，這使得財務(wù)欺詐的可能性加大，審計風險也隨之增加。對風險進行有效識別、風險分析和風險應(yīng)對，可以減少管理層的欺詐動機。所以注冊會計師應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制審計報告中的風險評估環(huán)節(jié)的相關(guān)說明，結(jié)合行業(yè)特點，綜合分析企業(yè)重大錯報風險。

二是識別管理層的錯誤傾向。不管是內(nèi)部控制審計報告提出的問題，還是注冊會計師在檢驗過程中發(fā)現(xiàn)的問題，都要作為判斷管理人員是否有錯位的證據(jù)。三是確定審核范圍。在重大錯報風險分析和管理錯誤傾向的基礎(chǔ)上，確定控制測試和實務(wù)測試的范圍及重點；內(nèi)控審計與業(yè)績審計的控制測試同時顯示，企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行，可以大幅度減少實質(zhì)性測試工作量，提高審計效率，降低審計風險。
(4)有關(guān)內(nèi)部控制方面的變動。對新頒布的有關(guān)法律、法規(guī)、行業(yè)變化和業(yè)務(wù)變化的影響及其應(yīng)對措施進行分析；跟蹤企業(yè)以往期間內(nèi)內(nèi)部控制缺陷整改情況。
CPA應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)所設(shè)定的重要性等級，結(jié)合已發(fā)現(xiàn)的缺陷，判斷因內(nèi)控審計問題對報表使用者決策的影響，并將其分類歸類。要根據(jù)事務(wù)所與注冊會計師的風險偏好和風險承受能力，盡可能將其定為相應(yīng)的區(qū)間，中注協(xié)等機構(gòu)定期匯總相關(guān)數(shù)據(jù)，盡快制定章程和實施細則，以提高民間審計的效率，發(fā)揮注冊會計師保護的作用。


一些研究指出，許多小企業(yè)在建立內(nèi)控制度后，無法有效地實施，導致了內(nèi)部控制無法發(fā)揮應(yīng)有的效用。本文認為，企業(yè)管理層不愿意實施內(nèi)部控制，其原因主要有二：人治重于法律制度，沒有認識到有效執(zhí)行內(nèi)部控制對提高經(jīng)營效率的促進作用；內(nèi)幕信息泛濫，意圖通過管理行為的非公開性，來達到人的利益最大化。經(jīng)營層次、員工素質(zhì)與企業(yè)文化屬于人的問題，屬于企業(yè)未能認識到“軟文化”對企業(yè)發(fā)展的重要作用。

2.3.1確定注冊會計師作為企業(yè)審計方法，更好地了解企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；由于注冊會計師具有獨立性特點，提供的數(shù)據(jù)更客觀；企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果直接關(guān)系到注冊會計師的審計風險、效率和成本。上述理由說明，注冊會計師應(yīng)負責推動內(nèi)部控制執(zhí)行不力的企業(yè)作出變革。為了解決類似工作的組織問題，中注協(xié)和國家機構(gòu)應(yīng)該成立專門小組。為了解決CPA在同類工作中的激勵問題，中注協(xié)和國家相關(guān)部門應(yīng)該建立完善的薪酬管理制度，以提供利益支持。


2.3.2經(jīng)理能動性增強的意識淡薄作為影響內(nèi)控有效實施的最重要因素，應(yīng)放在首位。專責小組定期統(tǒng)計企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行資料，以執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，以規(guī)模為參照，對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行程度進行分級并公布結(jié)果，加強企業(yè)的外部監(jiān)督，以激勵企業(yè)更有效地執(zhí)行內(nèi)部控制。對那些實施不良內(nèi)部控制的企業(yè)管理者進行教育，要對相同規(guī)模、內(nèi)控執(zhí)行有效程度等級不同的企業(yè)進行比較，并提醒人們注意運營效率、股票市場發(fā)展等，促使其關(guān)注內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義，深化企業(yè)管理。