一、增值稅主要風(fēng)險

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算，是銷項稅額減去進項稅額。一般納稅人也可能適用小規(guī)模納稅人的簡易計稅方式，應(yīng)稅收入與適用征收率的乘積，作為應(yīng)納稅額。

（一）適用稅率風(fēng)險

增值稅目前有三檔稅率：13%、9%、6%，另有5%、3%、1%等征收率，分別適用不同的應(yīng)稅收入。

適用稅率或征收率出現(xiàn)錯誤，一般多是偶發(fā)性的業(yè)務(wù)或模糊性的業(yè)務(wù)。

某生產(chǎn)企業(yè)偶爾轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，如果是營改增之前取得，則可以適用5%的征收率，如果是營改增之后取得，則適用9%的稅率。如果不知道上述規(guī)定，則可能多繳稅或少繳稅。

A公司承包B公司的加油站，無論采購還是銷售，都以B加油站的名義經(jīng)營，按照銷售收入的一定比例取得收入，其收入適用汽油13%的稅率，還是按照服務(wù)適用6%的稅率？

A公司的業(yè)務(wù)屬于管理服務(wù)，適用6%的稅率。

另外一種模式，是A公司向B公司銷售汽油，再以B公司的名義面對消費者，A公司的收入就是銷售貨物收入，適用13%的稅率。

（二）應(yīng)稅收入風(fēng)險

應(yīng)稅收入的風(fēng)險主要是三類：沒有足額確認、沒有及時確認、多確認收入。

1.沒有足額確認

主要是應(yīng)該視同銷售沒有視同銷售。如將自產(chǎn)或外購的貨物無償贈送他人，需要視同銷售，確認應(yīng)稅收入，計算銷項稅。

2.沒有及時確認

主要是增值稅有按照合同約定時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，而納稅人則習(xí)慣于按照開具發(fā)票時間，作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果合同約定時間早于發(fā)票開具時間，就導(dǎo)致晚繳增值稅。

3.多確認應(yīng)稅收入

納稅人將不應(yīng)視同銷售的行為，也做視同銷售處理。

（1）買一贈一

如給購買方的買一贈一，將不屬于無償贈送的“贈一”，也視同銷售?！百浺弧笔且浴百I一”為前提，不屬于無償贈送，不應(yīng)視同銷售。

（2）取消交易的賠償金

另外一種常見的多確認收入的方式，是將對方因取消交易給予的賠償收入，也按照價外費用，作為應(yīng)稅收入。價外費用是以交易和交易價格存在為前提，交易取消，沒有交易價格，也不存在“價外費用”。這類賠償金，不是增值稅應(yīng)稅收入。

（三）進項稅抵扣風(fēng)險

進項稅抵扣的風(fēng)險包括兩類：不該抵扣的，抵扣了；可以抵扣的，沒抵扣。

1.不該抵扣的，抵扣了

根據(jù)增值稅的規(guī)定，納稅人發(fā)生支出取得的進項稅，如果用于免稅項目、簡易計稅等，則不得用于抵扣。

因為從增值稅基本原理來講，有銷項稅匹配的進項稅，才可以抵扣。無論是用于簡易計稅，還是免稅項目，都沒有與之匹配的銷項稅，所以有關(guān)的進項稅，不得抵扣。

不得抵扣的，抵扣了，產(chǎn)生少繳增值稅的風(fēng)險。

如何避免抵扣不該抵扣的？

從收入入手，如果有免稅收入、簡易征收，就需要區(qū)分不得抵扣的進項稅。

如何自全部進項中，區(qū)分出不得抵扣的進項？基于合同、發(fā)票、存貨管理、會計處理等，確認哪些用于購進貨物，將用于不得抵扣的項目。

2.可以抵扣的，沒有抵扣或沒有及時抵扣

導(dǎo)致多繳或早繳增值稅的風(fēng)險，是可以抵扣的進項稅，沒有抵扣，或沒有及時抵扣，尤其是計算抵扣的旅客運輸憑證。

另外一個需要注意的問題，是與不征稅項目對應(yīng)的進項稅能否抵扣？

盡管從增值稅抵扣的基本原理，與不征稅項目對應(yīng)的進項稅，因沒有匹配的銷項稅，不得抵扣。但納稅是個法律問題，現(xiàn)行不得抵扣的規(guī)定，采用正列舉的方式，不包括用于不征稅項目。因此，用于不征稅項目的進項稅，可以抵扣。

如何避免應(yīng)該抵扣沒有及時抵扣？

取得發(fā)票及時認證抵扣。

定期核對支出金額、發(fā)票金額、抵扣金額。看是否有支出無發(fā)票，有發(fā)票沒抵扣。如果有差距，是在正常的時間差以內(nèi)，還是出現(xiàn)了應(yīng)該重視且查明的問題。

（四）進項稅轉(zhuǎn)出風(fēng)險

由于增值稅實行購進扣稅法，也即只要取得可以抵扣進項稅的憑證，不論與憑證對應(yīng)的貨物，今后使用多長時間，與多少收入對應(yīng)，可一次全額抵扣，不必像所得稅結(jié)轉(zhuǎn)成本那樣，逐次結(jié)轉(zhuǎn)，這就可能導(dǎo)致進項稅轉(zhuǎn)出的問題。

以購進原材料為例，假定2024年1月1日購進一批原材料的進項稅是100萬元，在2月15日之前，申報1月份增值稅時，一次全部抵扣了進項稅。但在3月份，納稅人該批原材料被盜，與丟失原材料對應(yīng)的進項稅是20萬元，則在4月份申報3月份增值稅時，需要轉(zhuǎn)出20萬。

由于原材料被盜，不會再有相應(yīng)的銷項稅。如果沒有及時轉(zhuǎn)出，就產(chǎn)生晚繳增值稅的風(fēng)險，如果根本就沒有轉(zhuǎn)出，則產(chǎn)生少繳增值稅的風(fēng)險。

控制進項稅轉(zhuǎn)出的風(fēng)險，關(guān)鍵在于保證企業(yè)稅務(wù)人員及時知道發(fā)生了應(yīng)轉(zhuǎn)出的事項，正確計算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅額，并及時轉(zhuǎn)出。

如何知道出現(xiàn)了應(yīng)該進項稅轉(zhuǎn)出的事項？

有兩個辦法：一是根據(jù)會計處理；二是根據(jù)相關(guān)部門的記錄。

（五）稅收優(yōu)惠風(fēng)險

稅收優(yōu)惠的風(fēng)險，也有兩類，一是該享受的優(yōu)惠，沒有享受；二是雖喪失了優(yōu)惠條件，仍繼續(xù)享受優(yōu)惠。

1.該享受的優(yōu)惠，沒有享受

由于增值稅是我國最大的稅種，擔(dān)負了很多政策調(diào)控功能。因此，

增值稅有大量優(yōu)惠政策，僅按照優(yōu)惠方式，就可以分為免稅、即征即退、先征后退（返）、留抵退稅、加計抵減等，分別適用不同情況的納稅人。

可以享受優(yōu)惠但沒有享受的納稅人，有的是因為不知道國家新出臺的優(yōu)惠政策，有的是因為擔(dān)心享受政策后被補稅的風(fēng)險，也有的是因為操作過程比較麻煩。

該享受優(yōu)惠沒有享受，導(dǎo)致多繳增值稅的風(fēng)險。

如何發(fā)現(xiàn)該享受沒享受的風(fēng)險？

根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)，就可以判定可以享受哪些優(yōu)惠，與實際享受優(yōu)惠對比，就可知道。

2.不該享受的，享受了

如果不該享受的，享受了，將導(dǎo)致少繳增值稅的風(fēng)險。

稅收優(yōu)惠都是有條件的，納稅人不具備條件，或曾經(jīng)具備條件，享受優(yōu)惠，但喪失條件后，繼續(xù)享受，都會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。如現(xiàn)行對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)加計抵減增值稅的優(yōu)惠，對如何判定生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)，有具體的收入標準，如不符合條件，則不能享受。

如何判定享受了不該享受的優(yōu)惠？

看享受了哪些優(yōu)惠，有關(guān)優(yōu)惠的條件和要求，再看是否具備條件，是否符合要求。

（六）自走逃戶取得發(fā)票風(fēng)險

自走逃戶取得發(fā)票的風(fēng)險，主要是被稅局要求補繳增值稅和所得稅的風(fēng)險。

這是最近幾年很多納稅人常見的增值稅風(fēng)險。一旦上游的開票企業(yè)失聯(lián)走逃，稅務(wù)局就會通知納稅人有關(guān)發(fā)票涉嫌虛開，如果納稅人已經(jīng)抵扣進項稅，就要求納稅人做進項稅轉(zhuǎn)出處理，補繳增值稅。如果已經(jīng)作為所得稅稅前扣除憑證，就要求納稅人補繳所得稅。

但即使開票方走逃，只要業(yè)務(wù)是真實的，就可以抵扣進項稅，就可以作為稅前扣除憑證。業(yè)務(wù)真實的證據(jù)包括：

發(fā)票已經(jīng)驗明為真票，有稅局網(wǎng)站的截屏；納稅人將發(fā)票載明的價款與稅款全部支付給開票方，有銀行轉(zhuǎn)賬憑證，有相應(yīng)的賬務(wù)處理，且沒有資金回流；有合同、運費單據(jù)、入庫及出庫憑證、有關(guān)賬務(wù)處理等證據(jù)。

如果經(jīng)常出現(xiàn)這種情況，需要分析是偶發(fā)性的，還是有規(guī)律的。如果經(jīng)常發(fā)生在某個業(yè)務(wù)員身上，就要分析供應(yīng)商管理、采購人員管理，是否存在漏洞。

二、消費稅主要風(fēng)險

消費稅風(fēng)險，以成品油煉化企業(yè)為例說明。

對煉化企業(yè)而言，消費稅在應(yīng)納稅額中一直占有很大的比重，控制消費稅風(fēng)險，是稅務(wù)風(fēng)險防控的重中之重。雖然變票銷售是常見的消費稅風(fēng)險，但這種故意偷逃消費稅的問題，不在本文研究范圍。

消費稅應(yīng)納稅額的計算，是應(yīng)稅收入或應(yīng)稅數(shù)量，與適用稅率的乘積。消費稅的風(fēng)險，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）應(yīng)稅范圍風(fēng)險

消費稅法規(guī)列舉了7類應(yīng)稅油品，屬于應(yīng)稅范圍的成品油，才有納稅義務(wù)。

屬于應(yīng)稅成品油征稅范圍，但沒有申報繳納消費稅，這是最常見的消費稅風(fēng)險。

與之相對應(yīng)的，是將不屬于應(yīng)稅成品油的貨物，作為應(yīng)稅貨物繳納了消費稅，如根據(jù)《關(guān)于部分成品油消費稅政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第11號，以下簡稱11號公告），自2023年6月30日起，對粗白油、輕質(zhì)白油按照溶劑油征收消費稅，對11號公告發(fā)布之前的事項，不做稅收調(diào)整。這意味著，在6月30日之前，對白油是不征收消費稅的，之前繳納的消費稅，屬于錯誤適用應(yīng)稅范圍，將不屬于應(yīng)稅范圍的貨物，作為應(yīng)稅貨物繳納了消費稅。

（二）適用稅率風(fēng)險

消費稅7類應(yīng)稅油品的稅率，分為1.52元/升和1.2元/升兩檔定額稅率，從一些案例看，有納稅人將適用高稅率的產(chǎn)品，按照適用低稅率產(chǎn)品申報，少繳消費稅。當然，也有將本可適用低稅率的產(chǎn)品，按照適用高稅率申報，導(dǎo)致多繳消費稅。

（三）原料抵扣計算風(fēng)險

不同于增值稅的多環(huán)節(jié)征收，消費稅是單環(huán)節(jié)征收，成品油限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)。為避免重復(fù)征稅，允許納稅人在計算消費稅時，扣除原料中的消費稅。但無論是計算方法，還是憑證，都有嚴格的要求，很可能出現(xiàn)計算錯誤或憑證不符合要求等問題，導(dǎo)致的結(jié)果，或者少繳稅，或者多繳稅。

三、增值稅與消費稅共同的風(fēng)險

增值稅和消費稅共同的常見風(fēng)險，就是稅企分歧的風(fēng)險。

增值稅常見的分歧，一般是稅局認為納稅人虛開發(fā)票，要求納稅人補繳增值稅。稅法對什么是虛開發(fā)票，如何界定虛開發(fā)票，有明確的規(guī)定。

消費稅最常見的稅企分歧，是銷售的某項產(chǎn)品，是否屬于消費稅應(yīng)稅貨物。納稅人沒有申報消費稅，稅務(wù)局認為屬于消費稅應(yīng)稅貨物，應(yīng)補繳消費稅。

面對分歧問題，納稅人最大的風(fēng)險，是缺乏依法與稅局溝通，維護自身合法權(quán)益的勇氣和能力，不敢、不會依法與稅務(wù)局溝通，被迫繳納本不應(yīng)繳納的增值稅或消費稅。

稅企分歧是工作分歧，不是個人恩怨，與稅局溝通，一般不會得罪誰。納稅是個法律問題，只要有稅法依據(jù)，敢于溝通，善于溝通，有機會維護自己的合法權(quán)利，稅法是管用的，稅局是講法的。

分析風(fēng)險的目的，是為了防控風(fēng)險，后續(xù)文章，將介紹如何防控包括增值稅、消費稅在內(nèi)的稅務(wù)風(fēng)險。