一直以來(lái)，在審計(jì)行業(yè)中，都存在著一大困擾，即對(duì)審計(jì)報(bào)告決策與信息內(nèi)容的相關(guān)性不足，英美各國(guó)相繼修訂了新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則以彌補(bǔ)這一嚴(yán)重缺陷。不只是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)其進(jìn)行了修訂，2015年國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也頒布了《國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》，對(duì)新準(zhǔn)則作了重大修改。為使決策更具針對(duì)性、更具信息含量，我國(guó)還開(kāi)始修訂審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)借鑒國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，制定并實(shí)施了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，制定了一套適合我國(guó)審計(jì)工作的新準(zhǔn)則。

《新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》的核心內(nèi)容是要正確溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，要在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，反映審計(jì)報(bào)告中的增量信息；提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值和工作的透明度，以便被審計(jì)單位及其涉及管理層重要判斷的領(lǐng)域能為上市公司的利益相關(guān)者所理解?！爸袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作出了定義，指出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最重要的問(wèn)題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出專業(yè)判斷，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層進(jìn)行溝通后，選擇一些重要的事項(xiàng)。一般可通過(guò)重大會(huì)計(jì)政策選擇，被審計(jì)單位在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、當(dāng)期重大交易和重大會(huì)計(jì)估計(jì)判斷等重大審計(jì)事項(xiàng)。CPA可以在實(shí)際操作過(guò)程中引入大量的審計(jì)職業(yè)判斷，從而明確關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并確定當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中最重要的審計(jì)事項(xiàng)。

《審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定，管理者、治理者和審計(jì)師應(yīng)當(dāng)各自承擔(dān)各自的職責(zé)，不得相互代替，不得相互推諉，這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)一步明確。以前的審計(jì)報(bào)告僅明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，而對(duì)治理層和管理人員沒(méi)有規(guī)定責(zé)任，而新的審計(jì)報(bào)告則規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的職責(zé)。此外，有必要說(shuō)明治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告的流程，并添加對(duì)管理層持續(xù)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的說(shuō)明。此外，考慮到審計(jì)師受到公眾的廣泛關(guān)注，新審計(jì)報(bào)告將重點(diǎn)放在增加獨(dú)立聲明上，而新審計(jì)報(bào)告也解釋了“合理保證”和“重要”兩個(gè)術(shù)語(yǔ)。為使社會(huì)大眾準(zhǔn)確、具體地了解審計(jì)工作，需要對(duì)審計(jì)報(bào)告中有關(guān)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行解釋，明確各方責(zé)任，避免社會(huì)公眾無(wú)法理解，造成誤解。這次糾正，能有效約束審計(jì)人員，使其更加專業(yè)，更加重視審計(jì)工作。

《新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定，上市公司在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)需添加關(guān)鍵事項(xiàng)部分，這一部分要求將審計(jì)工作的一些重點(diǎn)或難點(diǎn)明確說(shuō)明，為了方便審計(jì)報(bào)告使用者能夠獲得更多的信息，更容易找出財(cái)務(wù)信息的焦點(diǎn)，能更清晰地意識(shí)到自己面臨的風(fēng)險(xiǎn)。透過(guò)對(duì)關(guān)鍵性內(nèi)容的描述，使其更容易了解到審核員的工作是否合理、有效、質(zhì)量上乘。


CPA站在社會(huì)公眾的立場(chǎng)上，依據(jù)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告，為便于用戶閱讀審計(jì)報(bào)告，將一些核心內(nèi)容，如“審計(jì)意見(jiàn)”和“形成意見(jiàn)的依據(jù)”等放在報(bào)告前面，整理報(bào)告內(nèi)容時(shí)，盡可能地滿足閱讀者的需求。并對(duì)報(bào)告中一些難懂的專業(yè)術(shù)語(yǔ)作了說(shuō)明，使其易于理解。
關(guān)鍵性問(wèn)題應(yīng)由管理層和治理層溝通后形成，并經(jīng)審計(jì)師專業(yè)判斷產(chǎn)生，這是新《審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》的要求，因此，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)師與被審計(jì)師之間的溝通與交流，促使審計(jì)師雙方做好審計(jì)工作。另外，新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則可以增強(qiáng)審計(jì)師與審計(jì)報(bào)告使用者的溝通，有助于審計(jì)工作的進(jìn)一步開(kāi)展。
與以往的審計(jì)報(bào)告相比，在審計(jì)報(bào)告中添加“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”“其它信息”“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的重大不確定性”部分，必然要耗費(fèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多的時(shí)間和精力，因此，審計(jì)費(fèi)用也隨之上升。為了獲得信息，新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層加強(qiáng)溝通，增加了信息獲取的難度，增加了獲取信息的成本。
會(huì)計(jì)報(bào)表是直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、資產(chǎn)負(fù)債和現(xiàn)金流狀況，能夠很好地概括權(quán)益人的全部信息，而財(cái)務(wù)報(bào)表只能滿足投資者對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的了解，不能滿足投資者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、決策的需要。根據(jù)《新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任閱讀其它信息，考慮并匯報(bào)，指出存在于其它信息中的重要錯(cuò)誤或未糾正的重要錯(cuò)誤或重大不符，從而擴(kuò)大了審計(jì)報(bào)告的范圍。


如果“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的重大不確定性”繼續(xù)存在，則需要在審計(jì)報(bào)告中添加一個(gè)單獨(dú)的部分，該部分以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的重大不確定性”作為標(biāo)題，并特別注明。由于這類信息是審計(jì)報(bào)告溝通價(jià)值的重要組成部分，還與投資者隨之產(chǎn)生的信息聯(lián)動(dòng)進(jìn)行警示，降低了投資風(fēng)險(xiǎn)和信息不對(duì)稱。
早先的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一格式和內(nèi)容的法律條文，也沒(méi)有統(tǒng)一、固定的格式。一九四○年，審計(jì)開(kāi)始形成形式，從那時(shí)起很少發(fā)生變化。在審計(jì)報(bào)告(分無(wú)保留意見(jiàn)和非無(wú)保留意見(jiàn))中，審計(jì)意見(jiàn)除引言和意見(jiàn)段外，其他部分與審計(jì)意見(jiàn)相同。在這一模式下，審計(jì)報(bào)告的最大特點(diǎn)就是信息含量不足，審計(jì)師只關(guān)注審計(jì)意見(jiàn)而忽略了其他方面。已將主要的審計(jì)事項(xiàng)部分添加到審計(jì)報(bào)告的最近修訂版本，提高審計(jì)報(bào)告的審計(jì)價(jià)值，并向投資提供除審計(jì)意見(jiàn)之外的其他信息，以幫助投資者了解本次審計(jì)的主要審計(jì)事項(xiàng)。此外，通過(guò)傳達(dá)主要審計(jì)事項(xiàng)，投資者也可以對(duì)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大決策有更深刻的理解；對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行溝通，也可以為投資者和被審核單位的管理層和治理層提供指導(dǎo)。

審核報(bào)告從標(biāo)準(zhǔn)化走向相對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)化，增加了一些個(gè)性化內(nèi)容，是本次審計(jì)報(bào)告修訂的最顯著特點(diǎn)，可以讓投資者盡可能多地了解相關(guān)信息和風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更加有效、有價(jià)值。雖然理論已趨于完善，但實(shí)際實(shí)施中仍存在諸多問(wèn)題，包括復(fù)雜的企業(yè)環(huán)境、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力等方面，仍需不斷地調(diào)整和改進(jìn)。此外，審計(jì)師需要對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行仔細(xì)推敲，以確認(rèn)關(guān)鍵的審核事項(xiàng)，這樣不僅會(huì)增加時(shí)間，而且也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身提出更高的要求。通過(guò)使預(yù)期用戶了解到審計(jì)過(guò)程所涉及的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，新審計(jì)報(bào)告的實(shí)施，在某種程度上提高了審計(jì)報(bào)告的信息含量和審計(jì)工作的透明度。