在2016年12月，財政部批準公布中國注冊會計師協(xié)會制定的一系列范圍廣泛的審計報告。本準則修訂后最大的變化是，上市實體在財務(wù)報表審計報告中增加了關(guān)鍵審計事項部分，因此增加了審計報告的信息量，從而使審計工作更加透明，審計報告更有意義，更有信息價值。從2017年1月1日起，在A+H股公司和根據(jù)中國注冊會計師審計準則審核的H股公司先行實施，并從2018年1月1日起開始實施。
2015年1月15日，國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)發(fā)布了有關(guān)審計報告準則，該準則適用于會計期間截止到2016年12月15日的財務(wù)報表審計。從其它國家或地區(qū)來看，歐盟于2014年發(fā)布了新的審計指令和公共利益實體審計監(jiān)管要求，其中規(guī)定，對于公共利益實體財務(wù)報表的審計報告，應(yīng)指出最重要的錯報風險以及注冊會計師的應(yīng)對措施。在2013年，英國已經(jīng)要求上市公司注冊會計師在審計報告中討論如何識別和應(yīng)對審計的主要風險。在荷蘭，澳大利亞，美國公共公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)也相繼發(fā)布了類似的審計報告準則。自從2005年實施國際接軌戰(zhàn)略以來，我國已經(jīng)形成了一套國際接軌的規(guī)范體系。這次準則的修訂也是我國繼續(xù)同國際審計準則接軌的又一大舉措。
根據(jù)原審計報告準則，審計報告使用了相對“標準”的語言，使審計報告具有一致性和可比性。但是，過去10年中大量討論和研究活動的結(jié)果顯示，許多審計報告使用者認為，“抽樣”審計報告不能獲得更多的相關(guān)信息，這是為了幫助他們評估被審計師的財務(wù)狀況和績效，以及被審核方財務(wù)報告的質(zhì)量，以及從審計報告中提供的信息與用戶作出經(jīng)濟決策所需要的信息之間有差距。
2009年，IAASB就開始了新審計報告的討論會，在在六年的時間里，公布了有關(guān)咨詢文件，準則修訂建議，征求意見稿等一系列準則，經(jīng)過六年的努力，終于在2015年初批準和發(fā)布了新審計報告準則。對于世界范圍內(nèi)的會計師事務(wù)所而言，這是近幾十年來審計報告中最大的變化，也是世界范圍內(nèi)具有劃時代意義的會計師。


重點審計事項是指注冊會計師對當期財務(wù)報表進行審計時最重要的事項，可包括注冊會計師評估有較高錯報風險的領(lǐng)域，或確定特殊風險；涉及管理部門重大判斷的財務(wù)報表領(lǐng)域，以及當前主要業(yè)務(wù)或事項對審計的影響等。重要的審計事項需要說明這一事項是作為主要審計事項的原因，以及注冊會計師在審計中應(yīng)如何處理這個問題。
我們有理由預(yù)計，新的審計報告準則將從根本上改變審計報告的模式，在注冊會計師和管理層及治理層之間促進更有效的雙向溝通。而加強注冊會使注冊會計師難以獲得足夠的、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則往往與關(guān)鍵審計事項密切相關(guān)。因此，注冊會計師必須在整個審計過程中對風險進行辨識，對重大錯報風險予以關(guān)注，判斷其是否構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。CPA應(yīng)該引入判斷性思維，并大膽采用與以往不同的創(chuàng)新審計思想，采用風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，對審計程序進行優(yōu)化。
中國注協(xié)對審計報告相關(guān)準則的修訂和實施，順應(yīng)了國際準則不斷向國際準則靠攏的趨勢，為我國審計行業(yè)與國際的相互交流、相互促進提供了基礎(chǔ)，也有利于注冊會計師更加積極地應(yīng)對執(zhí)業(yè)風險。相信在不遠的未來，隨著新審計準則各項規(guī)范要求的全面推進，我國注冊會計師審計工作的效率與效果將得到極大的提高，必將進一步提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
會計與投資者、分析師及其他相關(guān)人員的溝通。本文認為，新審計報告準則的出臺意義遠遠超出了發(fā)布審計準則的范圍，而應(yīng)該作為審計報告改革的一種形式。注冊會計師通過向客戶傳達主要審計事項，對相關(guān)重大錯報風險進行深入分析和審計應(yīng)對，有效地支持報表使用者進行經(jīng)濟決策，使審計價值得到釋放。
(一)第一年適用新審計報告準則的主要審計事項概述為2016年度財務(wù)報表審計，共有12家會計師事務(wù)所根據(jù)新的審計準則對119家上市公司出具了審計報告。在這些報告中，有96份是針對內(nèi)地A+H股公司提供的，其余的則是H股公司的審計報告，或者是自愿采用新的審計報告準則。
根據(jù)中國審計準則的規(guī)定，確定哪些事項和多少事項對于本期財務(wù)報表審計最重要是一種職業(yè)判斷。要列入審計報告的關(guān)鍵審計事項的數(shù)量，可能取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜性、運營和運營環(huán)境的性質(zhì)，以及審計特定事實和情況的影響。和期望一樣，因為新的審計報告涵蓋了各種不同的行業(yè)，所以在新的審計報告中所涉及的關(guān)鍵審計事項種類很多。對A+H股公司而言，主要審計事項涉及的主要領(lǐng)域包括：存貨和非流動資產(chǎn)減值、金融資產(chǎn)減值、收益確認、合并范圍和長期股權(quán)投資，以上關(guān)鍵審計事項占所有報告的關(guān)鍵審計事項的比例接近75%。

確認哪些重要的審計事項是審計的重點。
CPA在審計中可能有一些關(guān)注的問題，如何確定關(guān)鍵審計事項？下面的幾點或許有助于注冊會計師的思考：
1)財務(wù)報表中對管理層作出重大判斷的方面。在審核方面，判斷能力很強的領(lǐng)域可以包括長期資產(chǎn)(包括商譽)減值、金融資產(chǎn)減值、流動資產(chǎn)減值、公允價值評估等。這類問題的結(jié)果具有高度的不確定性，因此固有風險也較高。對于這些領(lǐng)域，注冊會計師通常要針對測量方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)獲取證據(jù)，從不同來源收集證據(jù)以相互支持，或借鑒專家的工作等。根據(jù)第一年的審計報告，這種類型的關(guān)鍵審計事項數(shù)量是最多的。
2)重大錯報風險較大或有特殊風險的區(qū)域。審核標準規(guī)定收入是一個可能存在欺詐風險的領(lǐng)域。實踐中，也常常是注冊會計師最耗費精力的領(lǐng)域之一。所以，將收入確定為重點審計事項的數(shù)量也有所增加。
3)主要審計事項或事項。此類事項可以涉及已經(jīng)進行審計工作但并不一定需要在財務(wù)報表中披露的事項。舉例來說，在中國工商銀行2016年的審計報告中，注冊會計師就財務(wù)報告的信息技術(shù)系統(tǒng)及控制對審計的影響進行了溝通，并詳細介紹了針對信息技術(shù)系統(tǒng)的審計方案。這些關(guān)鍵性的審計事項，無疑反映了CPA對企業(yè)經(jīng)營、制度及財務(wù)報告的深刻認識。
這里需要指出的是，注冊會計師不必把整個相關(guān)過程、賬戶余額等作為關(guān)鍵審計事項，而應(yīng)該選擇其中最重要的部分。當決定哪一項是關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師需要考慮哪些“重要事項”具有個性化。舉例來說，如果一家公司在這一年進行了幾次收購，其中一次收購規(guī)模最大，并且投入了更多的審計資源，那么就可以把收購業(yè)務(wù)相關(guān)的審計事項作為重點審計事項。此外，如果審核單位的收入由幾個項目組成，注冊會計師也不必參照其它行業(yè)的案例，堆砌一些“一般”的用語，相反，可選擇哪些方面最能體現(xiàn)其審計差異，確定為關(guān)鍵審計事項的描述，更好地體現(xiàn)關(guān)鍵審計事項的“個性化”。
識別關(guān)鍵審計事項時，還需與項目質(zhì)量控制檢查合伙人商討。