本文參考：我國審計署國際合作司所編《十國審計長談國家審計》（中國時代經(jīng)濟出版社2014年9 月第1版，簡稱《十國審計》）。

圍繞以上這些問題，10個國家的理解和掌握角度不盡一致，詳略程度差別也比較大，但都給出了回答?，F(xiàn)根據(jù)所提問題及給出的答案，就10國財務(wù)審計的異同及給我們的啟示，梳理歸納如下：

審計機關(guān)有無“財務(wù)審計”的概念？

日本審計院回答的第一句話是，“審計院實施的審計不區(qū)分財務(wù)審計和績效審計，而且不實施所謂的‘鑒證審計’”。德國聯(lián)邦審計院也指出，我們沒有區(qū)分財務(wù)審計和績效審計。南非審計署使用的是“常規(guī)審計”的概念，且在回答另一問題“貴國最高審計機關(guān)是否開展績效審計”時指出，“南非審計署特別強調(diào)的是績效審計與財務(wù)審計的整體結(jié)果”。這是與其他國家最大的不同點。其他7國或者明確或者默認有財務(wù)審計，至少是未如此否認財務(wù)審計類別的存在。不過，日本審計院緊接著又指出，其審計目標和義務(wù)是核實國家收支決算賬目，其核實指確定財務(wù)報表的準確性和國家會計的充分性后即告審計項目結(jié)束。由此可見，盡管日本未使用這一概念，但還是基本可以視同與其他國家一樣，實質(zhì)上也在開展財務(wù)審計。德國回答的第一句話是“在大部分的實踐中，可以看到績效審計和財務(wù)審計同時進行”。南非對其“常規(guī)審計”的解釋中又包括審計財務(wù)報告，有時還就績效審計出具獨立的報告。由此可以意會，德國、南非在觀念上，也還是認可存在區(qū)別于績效審計的財務(wù)審計。

這3國情況與我國很有類似之處。我國審計法規(guī)定，對財政財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計。實際工作中，我們通常是真實、合法與效益兼顧，并不特別強調(diào)只是財務(wù)審計，有時也會側(cè)重開展績效審計并出具審計報告。這些情況就決定了與國外審計機關(guān)交流時，并不妨礙我們同樣可以使用財務(wù)審計這一概念。

審計機關(guān)財務(wù)審計的比重有多大？ 

這是一個數(shù)量化的問題。10國回答差異極大。大體上我們按照無法區(qū)分及比重由大到小的順序來介紹。第一類是無法區(qū)分或未給出比重。屬于這一類的有2個國家。日本審計院不區(qū)分財務(wù)審計與績效審計（或其他審計）。印度主計審計署明確回答，在財務(wù)審計中所投入的資源比重沒有固定的標準。從提供答案進一步分析，透過表述看實質(zhì)，這類2個國家也都可以與第二類國家劃作一類。第二類是財務(wù)審計的比重比較高。屬于這一類的有5個國家。南非審計署約93%的審計預(yù)算分配給常規(guī)審計。南非所謂常規(guī)審計，包括審計財務(wù)報告，關(guān)鍵內(nèi)部控制，合法合規(guī)性，年度工作信息的有效性和可靠性。俄羅斯聯(lián)邦審計院未直接回答財務(wù)審計比重問題，但從提供的相關(guān)信息分析，只能推測其財務(wù)審計比重可能比較大。英國審計署稱，財務(wù)審計是英國審計署的核心內(nèi)容。從連續(xù)4個年度看，財務(wù)審計占到53%-58%。加拿大審計署花費約40%的年度預(yù)算用于財務(wù)審計。法國按出具審計報告的數(shù)量計算，涉及部門賬目審核的約占10%，另外還要對國家合并賬目進行審計，并且指出總的趨勢是，財務(wù)審計仍是國家審計法院的重要任務(wù)，其范圍將有所擴大。第三類是財務(wù)審計比重比較低。屬于這一類的有2個國家。美國審計署按人力資源擁有量計算，其中大約8%從事各聯(lián)邦機構(gòu)財務(wù)報表審計和美國政府合并財務(wù)報表審計。德國聯(lián)邦審計院在審計實踐中，績效審計與財務(wù)審計同時進行，但主要集中在績效審計上，財務(wù)審計占整個審計工作的5%左右。在這三類中，有一個國家未提到，那就是澳大利亞。澳大利亞審計署指出，用于財務(wù)報表審計的成本約為4690萬澳元。僅根據(jù)這個絕對數(shù)，實在無法判定其財務(wù)審計的比重。

排除澳大利亞，9個國家中有7個國家財務(wù)審計比重較大。另兩個為什么比重較低呢？美國審計署回答中有這樣的提示：“值得注意的是，美國所有的主要機構(gòu)和大多數(shù)其他機構(gòu)都設(shè)有監(jiān)察長辦公室，其法定職責，包括對所在機構(gòu)的財務(wù)審計及相關(guān)監(jiān)督工作。”德國聯(lián)邦審計院也指出：“在德國體制中，協(xié)助最高審計機關(guān)的地區(qū)審計局更多地在從事財務(wù)審計工作。在審計聯(lián)邦政府在私營企業(yè)的參股管理時，我們通常以直接負責審計這些企業(yè)的注冊會計師所提供的意見和報告為基礎(chǔ)進行。我們的審計主要集中在績效方面。”這2個國家的情況概括起來，那就是：財務(wù)審計還是必要的；所謂比重低是有條件的，因為已經(jīng)有機構(gòu)承擔了財務(wù)審計任務(wù)，最高審計機關(guān)才可以將更多精力用于績效審計而不是財務(wù)審計；不同級次審計機關(guān)是一種分工協(xié)作關(guān)系，如果統(tǒng)一考慮，財務(wù)審計的比重都不會低。