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稅前扣除讓企業(yè)財(cái)稅經(jīng)理人們大感躊躇,在此給大家介紹下:固定資產(chǎn)一次性扣除的時(shí)間要點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
一、固定資產(chǎn)一次性稅前扣除時(shí)間確定。
先用幾個(gè)例子了解時(shí)間界定。例1:企業(yè)2019年購進(jìn)的固定資產(chǎn),如果在2019年匯算清繳時(shí)沒有享受“500萬以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策”做扣除,現(xiàn)在還能申請修改2019年的納稅申報(bào)嗎?
例2:2020年新購進(jìn)的單臺原值在500萬元以下的固定資產(chǎn),在2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)忘了申報(bào)一次性稅前扣除,能在2021年匯算清繳時(shí)將2020年購進(jìn)和2021年購進(jìn)的一起申報(bào)一次性扣除嗎?:
對于固定資產(chǎn)一次性稅前扣除,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018年第46號)以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2021年第6號)規(guī)定:企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過500萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊(以下簡稱一次性稅前扣除政策)。
綜上可見,固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要,可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的,以后年度不得再變更。據(jù)此,企業(yè)如選擇享受一次性稅前扣除政策,應(yīng)在新購入的固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
如果企業(yè)是在2019年11月份及以前投入使用的固定資產(chǎn)(非房屋、建筑物,下同),應(yīng)在2019年度享受一次性稅前扣除,如若沒有享受則不能再享受。
如果企業(yè)是在2019年12月份投入使用的固定資產(chǎn),應(yīng)在該月份的次月即2020年1月所屬年度也就是2020年度享受一次性稅前扣除。
二、固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn):
(1)以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外,按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn);
(2)以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。
假如,某設(shè)備制造有限公司自行建造的固定資產(chǎn)于2020年12月竣工,該項(xiàng)固定資產(chǎn)能否在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受一次性稅前扣除政策?
答:不能!即使是竣工當(dāng)月(2020年12月)即投入使用,也應(yīng)在投入使用的次月(2021年1月)所屬年度即2021年進(jìn)行一次性稅前扣除。
如果,在2020年12月新購進(jìn)的固定資產(chǎn)也如此,即使是購進(jìn)當(dāng)月(2020年12月)即投入使用,也應(yīng)在投入使用的次月(2021年1月)所屬年度即2021年進(jìn)行一次性稅前扣除。
例如,在2020年10月新購進(jìn)固定資產(chǎn),一直沒有投入使用,直到2021年3月才投入使用,那么就應(yīng)在投入使用的次月(2021年4月)所屬年度即2021年進(jìn)行一次性稅前扣除。
三、所得稅申報(bào)如何填寫稅前一次性扣除
(1)企業(yè)辦理季度預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表(A201020)》第2行“一次性扣除”下的明細(xì)行次申報(bào)資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠事項(xiàng)。(2)企業(yè)享受資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策時(shí),應(yīng)按照《資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠事項(xiàng)表》(表7)選擇申報(bào)相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)及資產(chǎn)情況。
(3)企業(yè)如在預(yù)繳時(shí)沒有享受該項(xiàng)政策,也可以在辦理該年度匯算清繳時(shí),在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105080)》第3~7行以及第11行(12、13行)等相關(guān)欄次填報(bào),進(jìn)行納稅調(diào)整(調(diào)減)后享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
總之,現(xiàn)在適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策,主要把握兩點(diǎn),一是投入使用的月份,應(yīng)在該月份次月的所屬年度進(jìn)行一次性稅前扣除;二是如果在投入使用月份的次月所屬年度(含匯算清繳時(shí))沒有選擇享受一次性稅前扣除,則以后年度也不能再享受。
四、一次性稅前扣除計(jì)算注意點(diǎn)
最后還要提示一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn):那就是選擇享受一次性稅前扣除政策的,在該固定資產(chǎn)投入使用期間已經(jīng)計(jì)提的折舊,一定要記得作相應(yīng)的納稅調(diào)整,不得重復(fù)扣除。
因?yàn)?,按照?guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊,在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí),企業(yè)是按月計(jì)提折舊;而選擇享受一次性稅前扣除政策時(shí),在納稅申報(bào)時(shí),一般都會直接按該固定資產(chǎn)的單位價(jià)值一次性扣除。這樣就會出現(xiàn)重復(fù)扣除的情形。
例如,某公司在2020年5月新購進(jìn)單位價(jià)值480萬元的固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用。企業(yè)在會計(jì)核算時(shí),從2020年6月至12月是要計(jì)提折舊的(假定不考慮殘值,折舊年限5年),因此2020年6月至12月按直線法已計(jì)提折舊56萬元;該公司在2021年匯算清繳期辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),選擇享受一次性稅前扣除政策,在2020年應(yīng)納稅所得額中一次性扣除該項(xiàng)固定資產(chǎn)480萬元。很明顯,該項(xiàng)單位價(jià)值480萬元的固定資產(chǎn)在2020年度的應(yīng)納稅所得額中就合計(jì)扣除了536萬元(56+480),因此需要將多扣除的56萬元進(jìn)行納稅調(diào)增。
企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的,不僅是在以后年度每年需要對該項(xiàng)固定資產(chǎn)在會計(jì)上計(jì)提的折舊進(jìn)行納稅調(diào)增,而且還要將該項(xiàng)固定資產(chǎn)享受一次性稅前扣除政策當(dāng)年已經(jīng)計(jì)提的折舊,相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。
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