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企業(yè)之間無償借款的稅務處理
一、增值稅《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十四條第一項規(guī)定：“下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外”。
《財政部 稅務總局關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20 號）第三條、《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）和《關于延續(xù)實施醫(yī)療服務免征增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第68號）規(guī)定，2027年12月31日以前，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。
《財政部 稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》 (2023年第19號)規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對月銷售額 10萬元以下 (含本數(shù)) 的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十四條第一項規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
根據(jù)上述規(guī)定，可以得出以下結論：
1.一般情況下企業(yè)（含個體工商戶，下同）之間無償借款、企業(yè)無償借款給個人應視同銷售繳納增值稅；
2.自然人無償借款給企業(yè)或個人不征收增值稅；
3.企業(yè)之間借款用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象不征收增值稅；
4.企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團，注1）之間的資金無償借貸行為在規(guī)定期限內，免征增值稅。又根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的“減免稅政策代碼目錄”，“企業(yè)集團內單位之間的資金無償借貸免征增值稅優(yōu)惠”減免性質代碼1083917。企業(yè)申報享受該項優(yōu)惠無需報送附列資料；
5. 符合條件的小規(guī)模納稅人借款免征增值稅。
6.根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）規(guī)定，利息支出不能抵扣增值稅進項稅額，關聯(lián)企業(yè)之間的無償借貸如果一方視同銷售，另一方也無法就利息支出抵扣進項稅額。
注1：什么是企業(yè)集團？
根據(jù)《市場監(jiān)管總局關于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號）規(guī)定，自2018年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團核準登記和申請《企業(yè)集團登記證》。母公司可以申請在企業(yè)名稱中使用“集團”字樣，并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示企業(yè)集團信息。《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》已于2020年12月廢止，廢止后，企業(yè)在設立集團時不再需要單獨辦理企業(yè)集團核準登記和申請《企業(yè)集團登記證》，而是通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示企業(yè)集團名稱及集團成員信息。根據(jù)《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定實施辦法》第十八條第三款規(guī)定，企業(yè)集團母公司應當將企業(yè)集團名稱以及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。文件還規(guī)定，自2023年10月1日起，已經(jīng)登記的企業(yè)法人控股3家以上企業(yè)法人的，可以在企業(yè)名稱的組織形式之前使用“集團”或者“（集團）”字樣。
二、企業(yè)所得稅
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十四條第二項規(guī)定，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（五）用于對外捐贈；……
《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
《特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第6號發(fā)布）第三十八條規(guī)定，實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。
根據(jù)上述規(guī)定，可以得出以下結論：1.企業(yè)之間無償借款不屬于企業(yè)所得稅視同銷售的情形（借款權屬未發(fā)生改變）；2.企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整；3.關聯(lián)企業(yè)之間無償借款，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整；（一）城市維護建設稅
根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》，城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。
（二）教育費附加和地方教育附加
根據(jù)國務院關于修改《征收教育費附加的暫行規(guī)定》的決定（中華人民共和國國務院令第448號），《國務院關于進一步加大財政教育投入的意見》（國發(fā)〔2011〕22號）規(guī)定，教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3%，分別與增值稅、消費稅同時繳納。 地方教育附加統(tǒng)一按增值稅、消費稅實際繳納稅額的2%征收。
根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號），自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。自2016年2月1日起，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務人，免征教育費附加和地方教育附加（包括個體戶含一般納稅人，但不包括按次納稅人的自然人個人）。
（三）印花稅
根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》稅目稅率表，借款合同指銀行業(yè)金融機構、經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準設立的其他金融機構與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同。因此企業(yè)與企業(yè)或個人之間的借款合同，不屬于“銀行及其他金融組織和借款人”之間的借款合同，不屬于印花稅征收范圍，不繳納印花稅。
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