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財(cái)務(wù)審計(jì)的概念。財(cái)務(wù)審計(jì)在我國(guó)已有較長(zhǎng)的發(fā)展和應(yīng)用歷史,一般情況下,財(cái)務(wù)審計(jì)主要是指對(duì)政府財(cái)政、財(cái)政收支及有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行審核,在開(kāi)展政府財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),對(duì)其開(kāi)展的正確性、真實(shí)性、合法性等進(jìn)行監(jiān)督。第二,就績(jī)效審計(jì)而言,國(guó)際上對(duì)這一審計(jì)方式還沒(méi)有明確的定義,不同的組織,各國(guó)對(duì)其定義也有所不同。從我國(guó)在績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用來(lái)看,可以簡(jiǎn)單地認(rèn)為,績(jī)效審計(jì)就是審核員運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段對(duì)政府部門和有關(guān)部門在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所表現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)效益、效率、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)估和提出改進(jìn)意見(jiàn)的過(guò)程。從總體上看,績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)在定義和內(nèi)涵上都有很大的不同,因此,為了保證兩種審計(jì)方法都能同時(shí)有效地運(yùn)用,必須對(duì)二者的差異進(jìn)行比較研究。
根據(jù)定義,審計(jì)要素主要包括審核目的、審核對(duì)象、審核方法、審核程序等多方面內(nèi)容,而就本文所討論的財(cái)務(wù)審計(jì)而言,這兩個(gè)方面的表現(xiàn)都有一些不同之處。文章就這兩種審計(jì)要素的不同之處一一加以闡述。
(1)審查的目的。財(cái)政審計(jì)的目的主要是審查政府機(jī)關(guān)或有關(guān)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的公允性、真實(shí)性、合法性等問(wèn)題,而績(jī)效審計(jì)則把審查的重點(diǎn)放在政府機(jī)關(guān)和有關(guān)部門開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益上。
(2)審查目標(biāo)。對(duì)政府機(jī)關(guān)及其有關(guān)單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì),而對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的對(duì)象是財(cái)政收支,這是對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的目的。
(3)審計(jì)方法。因?yàn)閷徲?jì)目的不同,兩種審計(jì)方式在具體的審計(jì)技術(shù)和方法上自然也會(huì)有一些差別。在績(jī)效審計(jì)中,常見(jiàn)的審計(jì)方法有:調(diào)查、統(tǒng)計(jì)、分析等。在財(cái)務(wù)審計(jì)中,常見(jiàn)的審計(jì)方法有:審查法、觀察法、查詢法等。
(4)審計(jì)程序。財(cái)政審計(jì)主要包括三個(gè)環(huán)節(jié),即準(zhǔn)備階段、執(zhí)行階段和報(bào)告階段,而績(jī)效審計(jì)則是在這三步基礎(chǔ)上加上后續(xù)審計(jì)階段這一步驟。隨后審核階段的增加主要是審核對(duì)象是否能夠按照審核方的建議對(duì)其進(jìn)行調(diào)整,或者在整改后再進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。(5)審計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)此,我們應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)家法律進(jìn)行審計(jì),對(duì)此,我們應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)家法律進(jìn)行審計(jì),以公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)績(jī)效審計(jì)而言,我們要把已經(jīng)被認(rèn)可的管理實(shí)踐作為在遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下的審計(jì)準(zhǔn)則。