財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)主要包括確定設(shè)計(jì)方法、開展調(diào)研、進(jìn)行具休設(shè)計(jì)、執(zhí)行和修訂等階段。2.2內(nèi)部控制執(zhí)行制度實(shí)施效果如何，不僅關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告制定本身的完善程度，而且還關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告的執(zhí)行力度。即使財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控設(shè)計(jì)得很完美，但缺少執(zhí)行能力，也只能是涂有虛表，不利于內(nèi)部控制工作。要保證各業(yè)務(wù)流程都能按章辦事，才能最終提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，達(dá)到企業(yè)管理目標(biāo)。會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部控制是貫穿實(shí)施的重要組成部分，它包括企業(yè)自上而下的每一個(gè)員工，因此，就財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制而言，也包括了系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者。


財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，也就是評(píng)價(jià)該制度設(shè)計(jì)和實(shí)施的環(huán)節(jié)。并以內(nèi)部控制運(yùn)行檢驗(yàn)為基本內(nèi)容，發(fā)揮了評(píng)價(jià)在內(nèi)部控制中的重要作用。在內(nèi)部控制系統(tǒng)層面上，通過評(píng)估，能夠不斷地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行管理權(quán)限方面的信息反饋，從而不斷地改善和完善財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)。具體地說，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施兩個(gè)環(huán)節(jié)的測(cè)試，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的科學(xué)性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；它是系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)的重要資源輸入。2.4財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一對(duì)矛盾，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一對(duì)矛盾，財(cái)務(wù)報(bào)告是一把雙刃劍。矛和盾和盾牌可以隨著時(shí)間和環(huán)境的不斷變化而不斷地演化，并且這個(gè)過程是交替的。所以，必須不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，以確保二者之間的持續(xù)穩(wěn)定。為此，評(píng)價(jià)結(jié)束后，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行必要的改進(jìn)，并對(duì)其進(jìn)行檢驗(yàn)與評(píng)價(jià)，針對(duì)存在的一些問題，采取科學(xué)有效的方法加以完善和改進(jìn)，以確保內(nèi)部控制能最大限度地防范錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。若盲目地檢驗(yàn)評(píng)估，且未開展后續(xù)改進(jìn)工作，內(nèi)部控制流程缺乏完整性。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制流程應(yīng)包括4個(gè)環(huán)節(jié)，即設(shè)計(jì)、執(zhí)行、檢驗(yàn)評(píng)價(jià)、改進(jìn)，這4個(gè)環(huán)節(jié)組成了整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。3為盡量減少財(cái)務(wù)報(bào)告差錯(cuò)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制策略可采取以下措施：3.1識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤，并在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)發(fā)現(xiàn)；作為其中一個(gè)重要部分的審計(jì)判斷，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，其核心要素是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的專業(yè)判斷，錯(cuò)誤的來源主要有三點(diǎn)：也就是壓力，機(jī)遇，自我理性。在這些壓力中，主要來自融資、管理層的個(gè)人利益和完整性、行業(yè)狀況，如市場(chǎng)環(huán)境和財(cái)務(wù)比率。主要表現(xiàn)在：公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的影響等方面。在自我合理化方面存在的原因主要有：管理層面的不良記錄，等等；公司在前一年中曾出現(xiàn)錯(cuò)誤；管理層對(duì)利潤(rùn)預(yù)測(cè)的達(dá)成更加重視；管理層和審計(jì)人員之間存在爭(zhēng)議，在兩個(gè)人之間沒有建立良好的溝通關(guān)系；管理人員對(duì)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行操縱；內(nèi)部交易出現(xiàn)管理部門；管理部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的看法不客觀，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的態(tài)度是消極的，對(duì)審計(jì)師完成工作的效率要求更高。


風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可從關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)和環(huán)節(jié)控制入手，通過深入了解產(chǎn)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)源，從而降低錯(cuò)誤率。①戰(zhàn)略分析(理解企業(yè)和它所處的環(huán)境)：戰(zhàn)略分析是將戰(zhàn)略管理理論，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響相結(jié)合；對(duì)審計(jì)師來說，可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的原因，壓力、機(jī)會(huì)等等，對(duì)于審計(jì)師來說，要對(duì)被審計(jì)師的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況、在內(nèi)部控制等情況下，了解被審核對(duì)象及其相關(guān)環(huán)境。②環(huán)節(jié)分析：在戰(zhàn)略分析階段，確定戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重大交易類別之后，要對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致的分析。這樣審計(jì)員在分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)時(shí)，要將在戰(zhàn)略分析階段確定的與此環(huán)節(jié)相關(guān)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和主要交易類別匯總起來。重點(diǎn)環(huán)節(jié)確定后，要對(duì)環(huán)節(jié)目標(biāo)、圍繞目標(biāo)、操作風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避和減少風(fēng)險(xiǎn)、建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、防范和減少這些風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的不利影響等，都要對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行深入了解。


當(dāng)面臨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員有能力作出適當(dāng)?shù)幕貞?yīng)，從而最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)始終保持職業(yè)化的懷疑態(tài)度，對(duì)此可采取的對(duì)策是：一、審核組應(yīng)安排具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的審核員；二是在審核程序?qū)嵤┻^程中，要科學(xué)合理地設(shè)計(jì)出有針對(duì)性的審核程序；