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財務審計的重點是對資產(chǎn)、負債以及利潤的審計。而應交稅費作為資產(chǎn)負債表里相對比較復雜的負債類科目,對其進行審計除了需要扎實的財務知識、還需足夠的稅法基礎,這樣相對才能夠在審計過程中得心應手。
今天小編初步了解,這個科目的需要獲取哪些資料,需要執(zhí)行什么樣的審計程序。
一、審計步驟
1)獲取企業(yè)的明細賬、總賬(或科目余額表)及納稅申報表等相關資料;
2)獲取或編制應交稅費明細表并復核;
3)了解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅(費)基礎、稅(費)率,以及征、免、減稅(費)的范圍與期限;
4)取得稅務部門匯算清繳或其他確認文件、有關政府部門的專項檢查報告、稅務代理機構(gòu)專業(yè)報告、被審計單位納稅申請資料等,分析其有效性;
5)分析、測試主要稅種檢查計算是否正確,檢查其會計處理是否正確;
6)檢查稅費減免或返還的依據(jù)及會計處理;
7)與其它相關科目核對,編制交叉索引;
8)與報表附注進行核對。
二、審計程序及審計過程介紹
(一)了解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅(費)基礎、稅(費)率,以及征、免、減稅(費)的范圍與期限。
1、首次接受委托時,取得被審計單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準文件等,了解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅(費)基礎、稅(費)率,以及征、免、減稅(費)的范圍與期限;
2、如果被審計單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率的,且該項稅收優(yōu)惠需辦理規(guī)定的審批或備案手續(xù)的,應檢查相關的手續(xù)是否完整、有效;連續(xù)接受委托時,關注其變化情況。
(二)核對期初未交稅金與稅務機關受理的納稅申報資料是否一致。
1、核對期初未交稅金與稅務機關受理的納稅申報資料是否一致;
2、檢查稅務稽查決定、稅務機關對上年度企業(yè)所得稅匯算清繳文件等,核對其與期初未交稅金是否一致;
3、檢查緩期納稅及延期納稅事項是否經(jīng)過主管稅務機關批準。
(三)復核、分析當期相關稅務報告、文件有效性,并與明細表及賬面數(shù)據(jù)進行核對。
1、取得稅務部門匯算清繳或其他確認文件、有關政府部門的專項檢查報告、稅務代理機構(gòu)專業(yè)報告、被審計單位納稅申請資料等,分析其有效性;
2、與上述明細及賬面數(shù)據(jù)進行核對;
3、對于超過法定交納期限的稅費,應取得主管稅務機關的批準文件。
(四)增值稅審計程序:
1、獲取或編制應交稅增值稅明細表,加計復核正確性,并與明細賬核對相符;
2、將應交增值稅明細表與被審計單位增值稅納稅申報表進行核對,比較兩者是否總體相符,并分析差額產(chǎn)生的原因;
3、檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定;
4、通過“原材料”等相關科目匡算進項稅是否合理;
5、抽查一定期間的進項稅抵扣匯總表,與應交增值稅明細表相關數(shù)額合計數(shù)核對,如有差異,查明原因并作適當處理;
6、抽查重要進項稅發(fā)票、收購憑證或運費發(fā)票,并與網(wǎng)上申報系統(tǒng)進行核對,檢查應計的進項稅額是否按規(guī)定進行了會計處理;
7、根據(jù)與增值稅銷項稅額相關賬戶審定的有關數(shù)據(jù),復核存貨銷售,應計的銷項稅額是否正確計算,是否按規(guī)定進行會計處理;
8、抽查本期已交增值稅資料,確定已交款數(shù)的正確性。
(五)城建稅、教育費附加審計程序:
1、檢查應交城市維護建設稅、教育費附加的計算是否正確。結(jié)合稅金及附加等項目的審計,根據(jù)審定的計稅基礎和按規(guī)定適用的稅率,復核被審計單位本期應交城市維護建設稅、教育費附加的計算是否正確,是否按規(guī)定進行了會計處理;
2、抽查本期已交城市維護建設稅資料、教育費附加,確定已交數(shù)的正確性。
(六)企業(yè)所得稅審計程序:
1、結(jié)合所得稅項目,確定應納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率,復核應交企業(yè)所得稅的計算是否正確,是否按規(guī)定進行了會計處理。
2、抽查本期已交所得稅資料,確定已交數(shù)的正確性。
(七)檢查稅費減免或返還審計程序:
1、檢查被審計單位獲得稅費減免或返還時的依據(jù)是否充分、合法和有效;
2、檢查稅費減免或返還會計處理是否正確。
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